Ситуация 1. Уплату членских взносов негосударственной некоммерческой организации не относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли
Суть нарушения
Организация в 2009 г. стала членом Белорусской торгово-промышленной палаты (далее – ТПП) и уплатила членские взносы. Данная сумма отражена в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Ошибка установлена в ходе выездной проверки налогового органа в декабре 2010 г.
Комментарий контролирующих органов
Ошибка организации состоит в том, что данные расходы не включают в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Поэтому такие расходы не могут быть отражены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. По этой причине занижен налог на прибыль в размере 1,2 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.
Обоснование нарушения
ТПП признают добровольное объединение юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющееся негосударственной некоммерческой организацией, созданное в целях содействия развитию предпринимательской деятельности в Республике Беларусь, интегрирования ее экономики в мировую хозяйственную систему, создания благоприятных условий для упрочения внешнеэкономических связей субъектов предпринимательской деятельности с иностранными партнерами. Членами ТПП могут быть любые юридические лица, которые признают и выполняют положения устава ТПП и уплачивают членские взносы (ст. 1, 7 Закона РБ от 16.06.2003 № 208-З "О торгово-промышленной палате").
В 2009 г. затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляли собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относили расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), затраты, иные расходы (ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закон № 1330-XII)).
При определении облагаемой налогом прибыли не следовало учитывать суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) (подп. 7.16 п. 7 ст. 3 Закона № 1330-XII).
Таким образом, членские взносы (включая вступительные взносы) ТПП не могли быть отнесены в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.
Советы эксперта на сегодняшний день
В 2011 г. подход к определению расходов, относимых на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, принципиально не изменился.
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, по-прежнему считают стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
При налогообложении не учитывают суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений) (подп. 1.16 п. 1 ст. 131 НК).
Меры ответственности
Согласно законодательству 2009 г. если неуплата или неполная уплата налогов (сборов, пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций совершена им по неосторожности и за проверенный период составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов (сборов, пошлин), то данное нарушение влечет за собой наложение штрафа в размере от 8 до 12 базовых величин (БВ) (п. 3 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях (далее – КоАП), в ред. Закона РБ от 28.12.2009 № 98-З).
Ситуация 2. Амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам до начала осуществления деятельности вновь открываемых подразделений организации не учитывают при налогообложении прибыли
Суть нарушения
Организация в 2010 г. за 3 месяца до открытия новых торговых объектов приобрела компьютеры, кассовые аппараты, холодильные камеры и прочие основные средства для осуществления деятельности торговых объектов. Амортизационные отчисления по приобретенным основным средствам отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Нарушение установлено в декабре 2010 г. во время проведения проверки налоговым органом.
Комментарий контролирующих органов
Организация не имела права включать в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, амортизационные отчисления по основным средствам до начала деятельности торговых объектов. В указанной ситуации неуплата суммы налога на прибыль за счет завышения затрат составила 3 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.
Обоснование нарушения
В бухгалтерском учете расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами, а также приказом по учетной политике организации, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89)). К этим расходам относят в т.ч. расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы).
Таким образом, амортизационные отчисления как часть затрат на подготовку и освоение новых торговых объектов, производимые до начала осуществления их деятельности, в целях бухгалтерского учета признают расходами будущих периодов (периодов осуществления деятельности новых объектов).
По общему принципу затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражают в том отчетном периоде, к которому их относят (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты, с учетом особенностей, определенных ст. 130 НК (п. 2 ст. 130 НК).
Особенность отражения затрат, производимых до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), состоит в том, что их отражают в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп. 2.1 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, амортизационные отчисления включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании данных бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления деятельности новых торговых объектов.
Советы эксперта на сегодняшний день
В 2011 г. подход к определению расходов, относимых на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, не изменился.
Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражают в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп. 2.1 п. 2 ст. 130 НК).
Меры ответственности
В 2010 г. неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), влечет наложение штрафа в размере от 8 до 12 БВ (п. 3 ст. 13.6 КоАП, в ред. Закона РБ от 28.12.2009 № 98-З).
Ситуация 3. Проценты по займу, за счет которого был выдан заем работнику организации, не включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли
Суть нарушения
Организация получила в январе 2010 г. денежные средства по договору займа, за счет которого был выдан беспроцентный заем работнику организации. Проценты по займу отражены в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, что было выявлено проверкой налогового органа в октябре 2010 г.
Комментарий контролирующих органов
Организация неправомерно отнесла проценты на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. В связи с этим необоснованно уменьшен налог на прибыль в размере 2,9 % от общей суммы исчисленных организацией налогов.
Обоснование нарушения
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Полученный заем не использован организацией в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а выдан работнику организации.
Поэтому проценты по полученному займу не могут быть учтены в составе затрат, а также внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Советы эксперта на сегодняшний день
В 2011 г. содержание ст. 129, 130 НК в вышеуказанной части не изменилось. Следовательно, не изменились подходы к порядку отнесения сумм процентов по займам, т.е. эти расходы по-прежнему нельзя относить на затраты и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Меры ответственности
В 2010 г. неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), влечет наложение штрафа в размере от 8 до 12 БВ (п. 3 ст. 13.6 КоАП, в ред. Закона РБ от 28.12.2009 № 98-З).
