ВОПРОС – ОТВЕТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Проценты за пользование чужими денежными средствами и НДС

1 (146). Организация отгрузила покупателю партию товара. В связи с несвоевременной его оплатой организация предъявила покупателю к уплате проценты за пользование чужими денежными средствами.

Сумма процентов не была уплачена организации, но была признана покупателем, о чем был составлен совместный акт в январе 2014 г.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

1.1. Увеличивает ли сумма процентов налоговую базу для исчисления НДС?

Увеличивает.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) (п. 18 ст. 98 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК):

1) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

3) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части, за исключением взыскания долга в судебном порядке, когда суд удовлетворяет требование кредитора исходя из ставки рефинансирования Нацбанка на день вынесения решения (ст. 366 Гражданского кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК).

Проценты, предусмотренные ст. 366 ГК, являются разновидностью гражданско-правовой ответственности (ст. 366 ГК является частью гл. 25 "Ответственность за нарушение обязательств"), соответственно такие проценты можно рассматривать как санкцию за нарушение условий договоров. Следовательно, сумма полученных процентов увеличивает налоговую базу для исчисления НДС.

1.2. Если сумма процентов увеличивает налоговую базу, то в каком периоде такое увеличение будет облагаться НДС?

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).

Данные положения действуют с 1 января 2014 г. До 2014 г. п. 18 ст. 98 НК было предусмотрено, что налоговая база НДС увеличивается на фактически полученные суммы, перечисленные в данном пункте.

Таким образом, с 2014 г. плательщик самостоятельно определяет момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС. В учетной политике он может определить, что им признается либо день отражения этих сумм в бухгалтерском учете, либо день их получения.

Моментом фактической реализации является день отражения в бухучете:

Д-т 62 – К-т 90
– отражена сумма процентов, начисленных за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

Д-т 90 – К-т 68
– исчислен НДС от суммы процентов.

Моментом фактической реализации является день получения:

Д-т 62 – К-т 90
– отражена сумма процентов, начисленных за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

Д-т 51 – К-т 62
– получены начисленные проценты;

Д-т 90 – К-т 68
– исчислен НДС от суммы процентов^*.
__________________________
^* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Юрий Веремейко, юрист

По договору обязательства выражены в валюте эквивалентно другой валюте: определение налоговой базы НДС и налога при УСН

2 (147). Организация является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС. Выручка от реализации товаров отражается по принципу оплаты. Согласно договору с покупателем – резидентом РФ сумма обязательства выражена в российских рублях эквивалентно сумме в долларах США. Оплата производится в российских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты.

Организация отгрузила товар покупателю в Российскую Федерацию 2 апреля 2014 г. на сумму 30 тыс. долл. США.

Вариант 1. Предоплата за товар поступила 15 марта 2014 г. в российских рублях.

Вариант 2. Плата за товар поступила 14 апреля 2014 г. в российских рублях.

Возникли следующие вопросы:

2.1. Как определить налоговую базу НДС в этих ситуациях?

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (п. 7 ст. 97 НК).

Момент фактической реализации товаров установлен в ст. 92¹ НК.

Так, организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета) в соответствии с п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 92¹ НК).

2.2. Как определить налоговую базу налога при УСН в этих ситуациях?

Объектом обложения налога при УСН признают валовую выручку (п. 1 ст. 288 НК).

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

Выручку от реализации товаров организации, ведущие учет в книге учета, отражают по мере оплаты отгруженных товаров (п. 1 ст. 291 НК).

По договорам, в которых сумма обязательства выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации товаров принимается на дату реализации товаров в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, – в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом выручку в иностранной валюте пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации (п. 5 ст. 31 НК).

Под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте.

Для организаций, отражающих выручку от реализации товаров по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров является:

– дата оплаты товаров, которые были отгружены до дня либо в день оплаты;

– дата отгрузки товаров, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).

Таким образом, в варианте 1 налоговую базу налога при УСН с НДС определяют по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату отгрузки товара, т.е. на 2 апреля 2014 г.

В варианте 2 налоговую базу налога при УСН с НДС определяют по официальному курсу российского рубля, установленному Нацбанком на дату поступления платы за товар, т.е. на 14 апреля 2014 г.

Владимир Васильев, экономист

Расходы, покрытые за счет средств господдержки, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли

3 (148). В феврале 2014 г. организация получила из бюджета государственную поддержку на покрытие расходов по приобретению ГСМ. Сумма господдержки не включена в состав внереализационных доходов. Организация частично использовала ГСМ, приобретенные за счет средств господдержки, в феврале и марте 2014 г. Стоимость использованных ГСМ включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Правильно ли поступила организация, включив суммы ГСМ в затраты при налогообложении прибыли?

Неправильно.

Для целей налогообложения в состав внереализационных доходов не включают безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19² п. 3 ст. 128 НК.

При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитывают при определении облагаемой налогом прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 128 НК).

Поскольку сумму господдержки не включают в состав внереализационных доходов, то и сумму затрат, покрываемых за счет господдержки из бюджета, не включают в затраты, учитываемые при налогообложении.

Рекомендация эксперта

Чтобы исправить ошибку, организация должна исключить стоимость израсходованных ГСМ из состава затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 г.

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

Индексация заработной платы и подоходный налог

4 (149). В организации установлены следующие сроки выплаты заработной платы: за первую половину месяца – 20-го числа, за вторую половину месяца – 5-го числа следующего месяца.

В апреле 2014 г. организация в связи с инфляцией произвела индексацию заработной платы работников за март 2014 г.

В доходы какого месяца следует включить указанную индексацию для исчисления подоходного налога?

В состав доходов апреля 2014 г.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, производят налоговые агенты ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК).

При этом доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 п. 3 ст. 175 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, в целях обложения подоходным налогом с физических лиц сумма индексации заработной платы работников за март 2014 г. включается в состав доходов апреля 2014 г.

Анна Павлова, экономист

БУХУЧЕТ-2014

Бухгалтерский учет расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями

5 (150). В каком порядке отражают в бухгалтерском учете расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями?

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации в настоящее время подразделяются на доходы и расходы:

– по текущей деятельности;

– инвестиционной деятельности;

– финансовой деятельности.

В такой редакции применяется в 2014 г. п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Минфина РБ от 31.12.2013 № 96 (далее – постановление № 96 и Инструкция № 102 соответственно)).

До принятия постановления № 96 п. 5 Инструкции № 102 содержал также "иные доходы и расходы". В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", следовало включать в т.ч. доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

В настоящее время доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции № 102 после принятия постановления № 96).

Осталось добавить, что постановление № 96 вступило в силу с 25 января 2014 г.

Получение безвозмездной помощи

6 (151). Организация получила в 2014 г. безвозмездную помощь от другой организации в виде запасов (сырья).

Каким образом в 2014 г. признается данный доход в бухгалтерском и налоговом учете?

В налоговом учете признается на дату их поступления.

В бухгалтерском учете коммерческие организации получение безвозмездной помощи отражают в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов по дебету счета 10 "Материалы" и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" или счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи,утвержденной постановлением Минфина РБот 31.10.2011 № 112).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается записью:

Д-т 98 – К-т 90-7
– на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Выбор способа отражения в бухгалтерском учете безвозмездной помощи в виде запасов необходимо закрепить в учетной политике.

Для целей налогового учета получение безвозмездной помощи является внереализационным доходом.

В 2014 г. дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.

В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении запасов должен быть признан на дату поступления запасов.

Если организация предусмотрит в учетной политике на 2014 г. отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов по кредиту счета 98, то в бухгалтерском учете возникнут временные разницы и, как следствие, отложенный налоговый актив.

Напомним, что временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)).

Начисление отложенного налогового актива отражают записью (п. 16 Инструкции № 113): Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки".

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов: Д-т 99 – К-т 09.

В целях упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям оговорить в учетной политике на 2014 г. отражение получения безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту счета 90-7.

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

ОТЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН

Доплата по Указу № 441^* и отчисления в ФСЗН
__________________________
^* Указ Президента РБ от 25.09.2013 № 441 "О некоторых вопросах профессионального пенсионного страхования и обеспечения" (далее – Указ № 441).

7 (152). Является ли объектом для начисления обязательных взносов в ФСЗН ежемесячная доплата к заработной плате, установленная Указом № 441 работникам, занятым на работах с особыми условиями труда?

Является.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Закон № 138-XII)).

С 1 января 2014 г. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, действует в редакции постановления Совета Министров РБ от 14.12.2013 № 1083 (далее – Перечень).

Ежемесячная доплата, выплачиваемая работникам в соответствии с Указом № 441, в Перечне не перечислена.

Норма, предусматривающая освобождение от начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН на ежемесячную доплату, в Указе № 441 также отсутствует. Следовательно, взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН на указанную выплату начисляются в общеустановленном порядке.

Д-т 20, 23 – К-т 70
– начислена ежемесячная доплата в соответствии с Указом № 441;

Д-т 20, 23 – К-т 69
– начислены страховые взносы в ФСЗН на указанную доплату;

Д-т 20, 23 – К-т 76-2
– начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на данную доплату;

Д-т 70 – К-т 69
– удержаны страховые взносы в ФСЗН из названной доплаты.

Расходы по доставке работникови отчисления в ФСЗН

8 (153). Следует ли начислять страховые взносы в ФСЗН на стоимость расходов по оплате проезда в случае, когда работников доставляют до места работы и обратно на наемном транспорте бесплатно на основании договора, заключенного с транспортной организацией?

Не следует.

Расходы предприятия, связанные с производственной необходимостью по доставке работников к месту работы и обратно на основании заключенного с транспортной организацией договора, не являются объектом для начисления взносов, поскольку не представляют собой выплату в денежном и (или) натуральном выражении, начисленную в пользу работающих граждан.

Напомним, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII).

Владимир Грихутик, первый заместитель управляющего ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, на первичных документах

9 (154). В Законе "О бухгалтерском учете и отчетности", который применяется с 1 января 2014 г., указано, что первичные учетные документы должны содержать подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, в то время как до 2014 г. должны были содержать личные подписи.

Означает ли данное изменение, что с 2014 г. первичные документы могут оформляться с использованием факсимиле?

Не означает.

До 2014 г. ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" было предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином (для Нацбанка, банков – Нацбанком), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

– наименование, номер документа, дату и место его составления;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В Законе РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон) предусмотрены несколько иные положения. В частности, п. 2 ст. 10 Закона установлено, что первичные учетные документы, если иное не определено Президентом, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Заметим, что данные положения не являются новыми, так как и до вступления в силу Закона аналогичные положения о порядке оформления первичных документов содержались в Указе Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее – Указ).

Необходимо учитывать, что исключение указания на то, что подпись должна быть личной, не означает, что при оформлении первичных документов вместо подписи можно использовать ее факсимильное воспроизведение. И Указ, и Закон прямо предусматривают необходимость наличия в первичном учетном документе именно подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

Уплата налогов за счет взыскания задолженности должников

10 (155). Организация имеет задолженность перед бюджетом по уплате НДС. В то же время у нее есть должники, которые не оплатили вовремя отгруженную организацией продукцию.

Может ли организация обратиться в налоговый орган в целях взыскания дебиторской задолженности в счет погашения задолженности по НДС, представив только сведения о дебиторах, так как должники отказываются подписывать акты сверки?

В определенных случаях может.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (ст. 58 НК).

Следует учитывать, что плательщик, имеющий задолженность перед бюджетом не просто вправе, а обязан представить налоговому органу сведения о егодебиторах.

Так, плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности (подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК):

– в налоговый орган по месту постановки на учет – не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней;

– в таможенный орган, осуществляющий взыскание таможенных платежей, – не позднее 10 рабочих дней со дня получения плательщиком (его представителем) решения таможенного органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней.

Непредставление таких сведений является нарушением и влечет административную ответственность.

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов выносится в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика на основании справки наличия дебиторской задолженности у плательщика, оформленной налоговым или таможенным органом согласно документам, представленным плательщиком в соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК, или на основании документов, представленных органами КГК, или по результатам мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов, по результатам проверки, проведенной налоговым или таможенным органом, либо на основании заявления плательщика об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика. Решение должно содержать указание на счета дебитора плательщика и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (п. 2 ст. 58 НК).

Таким образом, налоговый орган может принимать решение о взыскании налога за счет средств дебиторов и без представления плательщиком документа, подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора плательщика, в т.ч. акта сверки, подписанного дебитороми плательщиком.

Юрий Веремейко, юрист

Проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами

11 (156). Организация-покупатель перечислила организации-продавцу сумму, превышающую стоимость поставленного ей товара.

Учитывая отсутствие со стороны покупателя требований о возврате средств и возможное заключение в будущем с ним нового договора, организация-продавец решила не перечислять указанные средства обратно. Однако юрисконсульт утверждает, что с организации-продавца могут быть взысканы проценты за неправомерное пользование денежными средствами.

Так ли это?

Да, если отсутствует письменное подтверждение покупателя.

Чтобы вопрос о начислении процентов на данные средства не возникал, возможны следующие варианты:

1) покупатель должен письменно подтвердить продавцу, что он перечислил ему соответствующую сумму в счет оплаты будущих поставок;

2) предусмотреть эти условия в договоре.

Наш вывод основывается на нормах ГК и п. 23 постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 "О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами" (далее – постановление № 1).

Лицо, которое без установленных законодательством или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п. 1 ст. 971 ГК). На сумму неосновательного денежного обогащения подлежат начислению проценты за пользование чужими средствами (ст. 366 ГК) с того времени, когда приобретатель узнал или должен был узнать о неосновательности получения или сбережения денежных средств.

В тех случаях, когда денежные средства передаются приобретателю в безналичной форме (путем зачисления их на его банковский счет), следует исходить из того, что приобретатель должен узнать о необоснованном получении средств с момента зачисления их на счет. При представлении приобретателем доказательств,свидетельствующих о невозможности установления факта ошибочного зачисления по переданным ему данным, обязанность уплаты процентов возлагается на него с момента, когда он мог получить сведения об ошибочном получении средств (п. 23 постановления № 1).

Положения о возмещении потерпевшему неполученных доходов (ст. 976 ГК) применяются и в отношении требований одной стороны в обязательстве к другой о возврате исполненного по этому обязательству, в частности при повторной или излишней оплате товара, работ, услуг и т.д. (п. 3 ст. 972 ГК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действительно имеет место неосновательное обогащение в части излишне полученных денежных средств и моментом, с которого возможно взыскание процентов за неправомерное пользование, будет не дата предъявления к вашему предприятию требования о возврате средств, а дата, когда вы должны были получить информацию о зачислении средств на счет.

При письменном подтверждении покупателя о том, что он перечислил соответствующую сумму в счет оплаты будущих поставок (либо соответствующие условия отражены в договоре), вопрос о начислении процентов на данные средства возникать не должен.

Изменение тарифов банком в одностороннем порядке

12 (157). При открытии организацией счета банк включил в договор условие о том, что может в одностороннем порядке изменять тарифы.

Не противоречит это законодательству?

Не противоречит.

Условие о возможности одностороннего изменения договора соответствует законодательству. При этом в договоре должен быть определен способ уведомления клиента об изменении тарифов.

Обоснуем наш вывод.

Владелец счета оплачивает услуги банка или небанковской кредитно-финансовой организации по осуществлению операций с денежными средствами, находящимися на его текущем (расчетном) банковском счете, на условиях, определенных договором текущего (расчетного) банковского счета (ст. 203 Банковского кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – БК).

Стоимость оказываемых банком услуг определяется, как правило, в локальном нормативном правовом акте банка (Тарифах) и приложении к договору банковского счета.

В течение действия договора банковского счета размер платы за оказываемые услуги может изменяться.

Право банка на одностороннее изменение договора особо не регламентировано законодательством, но тем не менее и не противоречит ему. Поэтому одностороннее изменение договора возможно только в том случае, если такая возможность закреплена в договоре (ст. 420 ГК).

Данные вопросы уточнены в п. 19 постановления Пленума ВХС РБ от 16.12.1999 № 16 "О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров".

Из него следует, что для одностороннего изменения договора, одностороннего отказа от исполнения договора достаточно уведомления об этом другой стороны. Согласия другой стороны на изменение, расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в хозяйственный суд в таких случаях не требуется. Форма и сроки такого уведомления определяются договором.

Возврат ошибочно зачисленных средств

13 (158). На счет организации, к которому имеется картотека неоплаченных документов, ошибочно зачислены денежные средства.

Можно ли вернуть поступившую сумму обратно?

Возврат ошибочно зачисленных денег зависит от следующих условий.

Если к счету организации, на который ошибочно (в результате технической ошибки) зачислены денежные средства, имеется картотека:

– но операции по счету не приостановлены и на денежные средства, находящиеся на счете, не наложен арест – соответствующая сумма может быть списана банком и возвращена плательщику;

– и операции по счету приостановлены и (или) на денежные средства, находящиеся на счете, наложен арест, – возврат денег возможен только при условии получения разрешения органа (должностного лица), наложившего арест, приостановившего операции по счету.

Вышеизложенное следует из норм БК и п. 20 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 66.

Так, в случае зачисления денежных средств на счет ненадлежащего бенефициара в результате технической ошибки банк-получатель вправе списать зачисленные денежные средства со счета и возвратить их банку-отправителю до осуществления иных расходных операций по этому счету.

Справочно: под технической ошибкой понимается ошибка, допущенная банком при осуществлении операции по банковскому переводу посредством технических средств, повлекшая ненадлежащее исполнение платежных инструкций клиента, банка-отправителя (ст. 250 БК).

Банк, допустивший техническую ошибку при осуществлении банковского перевода, в результате которой денежные средства зачислены на счет ненадлежащего бенефициара, направляет в банк-получатель извещение о технической ошибке банка. По банковскому переводу в белорусских рублях извещение о технической ошибке направляется на бланке установленной формы. Извещение о технической ошибке может направляться в банк-получатель в электронном виде. Банк-получатель в день получения извещения о технической ошибке банка бронирует на счете ненадлежащего бенефициара указанную сумму денежных средств и не позднее следующего банковского дня возвращает их до осуществления иных расходных операций по данному счету посредством платежного ордера.

В случае зачисления денежных средств в результате технической ошибки на счет ненадлежащего бенефициара, расходные операции по которому прекращены вследствие наложения ареста и (или) приостановления операций, банк-получатель не позднее банковского дня, следующего за днем получения извещения о технической ошибке банка, обращается в органы (к должностным лицам), которыми в соответствии с законодательными актами принято постановление (определение) о наложении ареста (решение о приостановлении операций по счету), принявшие решение об ограничении совершения операций по счету), за разрешением на возврат денежных средств. Не позднее банковского дня, следующего за днем получения разрешений от всех органов (должностных лиц), принявших решение об ограничении совершения операций по счету, банк-получатель осуществляет возврат с указанного счета забронированной суммы денежных средств посредством платежного ордера.

В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств, необходимых для исполнения извещения о технической ошибке банка в полной сумме, его исполнение осуществляется по мере поступления денежных средств на счет бенефициара.

Если банк получил отказ уполномоченного органа (должностного лица) в возврате денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки, он не позднее следующего банковского дня с момента поступления отказа аннулирует бронирование необходимой суммы денежных средств и осуществляет операции по счету ненадлежащего бенефициара в соответствии с законодательством. Об этом в тот же банковский день он обязан проинформировать банк, допустивший техническую ошибку.

Роман Томкович, юрист