Вопрос 1. При открытии предприятия в 2013 году были заключены договоры займа |*| на пополнение расчетного счета на приобретение товара. Договоры займа зарегистрированы банком. Деньги были сданы на расчетный счет. Включаются ли эти суммы в налоговую базу для начисления налога по упрощенной системе?
* Информация о методах проверки организаций, получивших заем, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ответ. Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 пункта 3 статьи 128, подпункте 6.2 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Таким образом, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются полученные заемные денежные средства и они не относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то полученная сумма заемных денежных средств не включается в налоговую базу при исчислении УСН.
Вопрос 2. Учредитель унитарного предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения и ведущего учет в книге учета доходов и расходов, вносит на расчетный счет организации денежные средства для пополнения оборотных средств. Подлежат ли налогообложению эти денежные средства по истечении 3 лет как внереализационные доходы, если они не были возвращены учредителю?
Ответ. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 288 НК объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 пункта 3 статьи 128, подпункте 6.2 пункта 6 статьи 176 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 4.9.4 пункта 4 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.
Статьей 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) определено, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.
Следовательно, так как в данном случае имеет место безвозмездная передача денежных средств от учредителя унитарного предприятия в пределах одного собственника, при наличии соответствующего решения собственника, не возникает обязанность по уплате налога при УСН.
Пресс-центр инспекции МНС по г. Минску
Разъяснение опубликовано 12 мая 2015 г. на сайте инспекции МНС по г. Минску (www.nalog.gov.by/ru/razjasnenija_minsk_ru).
