Из письма в редакцию:
«Наша организация в 2018 г. оказывала услуги транспортной экспедиции грузов. При оказании услуг резидентам и нерезидентам Республики Беларусь на территории Беларуси и за ее пределами возник ряд вопросов в части исчисления и уплаты НДС. Ситуации следующие:
1) российская организация заказала нам оказание услуг по сопровождению товаров по территории Республики Беларусь, которые следуют из г. Москвы (Россия) в г. Белосток (Польша), т.е. транзитом. Поскольку услуга оказана нерезиденту Республики Беларусь и в акте на оказание услуг указаны реквизиты транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке вывозимых товаров с территории России на территорию Польши, мы применили нулевую ставку НДС;
2) оказаны услуги по экспедированию товаров с территории Беларуси на территорию России белорусскому заказчику с привлечением российского перевозчика. По обороту по реализации услуг применена нулевая ставка НДС, несмотря на то что услуга оказана белорусскому заказчику;
3) белорусскому заказчику оказаны услуги транспортной экспедиции по перемещению товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от белорусского производителя в г. Минске до речного порта в Гомельской области. По услугам применена нулевая ставка НДС, поскольку товары были помещены под таможенную процедуру экспорта, т.е. вывозились за пределы Республики Беларусь.
Правильно ли мы поступили в этих ситуациях?
Евгений Сергеевич, главный бухгалтер»
Оказание услуг по сопровождению товаров на территории Республики Беларусь
Ваша организация допустила ошибку, применив нулевую ставку НДС |*| при реализации услуг российскому заказчику по сопровождению товаров, следующих транзитом через территорию Республики Беларусь.
Нулевая ставка НДС установлена при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК [1]).
К работам (услугам) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иным подобным работам (услугам), непосредственно связанным с реализацией экспортируемых товаров, относятся работы (услуги) по сопровождению товаров (п. 3 ст. 102 НК).
Справочно: для применения нулевой ставки НДС по этим работам (услугам) плательщик должен представить в налоговый орган по месту постановки его на учет копии следующих документов:
– договоров (контрактов) на выполнение (оказание) указанных работ (услуг), заключенных с иностранными и белорусскими организациями;
– документов, подтверждающих выполнение (оказание) этих работ (услуг), с указанием в них реквизитов декларации на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, даты разрешения на убытие товаров за пределы территории Республики Беларусь (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в виде электронного документа), даты проставления таможенным органом на таможенной декларации |*| отметки «Товар вывезен», заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (при осуществлении декларирования таможенным органам товаров в письменной форме).
Таким образом, если организация оказывает услуги по сопровождению товаров, следующих транзитом из Москвы (Россия) в Белосток (Польша) через территорию Республики Беларусь, то при реализации этих услуг нельзя применить нулевую ставку НДС, так как ее применяют только при экспорте товаров из Республики Беларусь.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в декларации по НДС следует:
– уменьшить показатель стр. 6, в которой отражают налоговую базу по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке;
– увеличить показатель стр. 1, в которой отражают налоговую базу по операциям, облагаемым по ставке 20 %.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым не был ранее исчислен НДС в результате применения нулевой ставки НДС.
Оказание услуг транспортной экспедиции товаров с территории Беларуси на территорию России
Вы поступили правильно, применив нулевую ставку НДС при реализации услуг транспортной экспедиции |*| товаров с территории Беларуси на территорию России белорусскому заказчику с привлечением российского перевозчика.
При реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, применяют нулевую ставку НДС (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК).
К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, относятся в т.ч. услуги транспортной экспедиции за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории. Данные услуги облагают НДС по нулевой ставке при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.
Справочно: для применения нулевой ставки НДС при реализации экспортируемых транспортных услуг экспедитор должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет реестр заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.
Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждены постановлением № 42 [2].
Таким образом, организация вправе применить нулевую ставку НДС при представлении в налоговый орган вышеуказанных документов.
Услуга транспортной экспедиции товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта
Вы ошиблись, применив нулевую ставку НДС при реализации услуги транспортной экспедиции товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта |*|, поскольку:
* О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета реализации товара на экспорт
– нулевую ставку НДС применяют при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 102 НК);
– к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по нулевой ставке, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).
Таким образом, если организация оказывает услуги транспортной экспедиции товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, от белорусского производителя в г. Минске до речного порта в Гомельской области, т.е. в пределах Республики Беларусь, то при реализации этих услуг не применяют нулевую ставку НДС независимо от того, что товары были помещены под таможенную процедуру экспорта.
В декларации по НДС следует увеличить показатели стр. 1 и уменьшить показатель стр. 6.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от оборотов, по которым ранее была применена нулевая ставка НДС.
Обратите внимание!
С 29 октября 2018 г. за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [3]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
