Договоры лизинга разделены на 2 группы
В бухгалтерском учете хозяйственных операций договоры финансовой аренды (лизинга) разделены на 2 группы:
– долгосрочный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее 1 года;
– краткосрочный лизинг – лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее 1 года |*|.
* Документальное оформление операций по договорам финансовой аренды (лизинга)
Порядок отражения хозяйственных операций по договорам долгосрочного и краткосрочного лизинга в НСБУ № 73 различный.
Важно! Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный на дату заключения договора лизинга (часть вторая п. 2 НСБУ № 73).
Изменение срока действия договора лизинга
Для целей бухгалтерского учета в ситуации, когда первоначально стороны заключат, например, договор финансовой аренды (лизинга) сроком на 24 месяца, а в процессе его исполнения придут к соглашению об изменении срока действия договора лизинга, например, до 11 месяцев, то такие договоры финансовой аренды (лизинга) будут отражаться по правилам, установленным для долгосрочных договоров финансовой аренды (лизинга).
Однако на практике эта ситуация будет исключена, так как в отношении краткосрочных и долгосрочных договоров финансовой аренды (лизинга) применяются разные подходы к исчислению НДС в части инвестиционных расходов лизингодателя (контрактной стоимости предмета лизинга) и стороны по договору лизинга вряд ли будут менять порядок исполнения своих налоговых обязательств.
В отдельных ситуациях стороны могут заключить краткосрочный договор финансовой аренды (лизинга) и учесть его дальнейшую трансформацию в долгосрочный договор финансовой аренды (лизинга), например, с целью оставить предмет лизинга на балансе лизингодателя. Однако это тоже будет достаточно редкой ситуацией, прежде всего исходя из риска налоговых последствий в части порядка исчисления НДС по контрактной стоимости предмета лизинга, в т.ч. применения контролирующими органами положений п. 4 ст. 33 НК [2].
Справочно: налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке в случае, если основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора) (абз. 3 п. 4 ст. 33 НК).
Налоговая база НДС при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. При этом по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю (часть первая и абз. 2 части третьей п. 10 ст. 120 НК).
Аналогичный порядок исчисления НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга по валютным и псевдовалютным договорам применялся и до 1 января 2019 г.
Состав инвестиционных расходов лизингополучателя и их классификация
Классификацию инвестиционных расходов лизингодателя представим на схеме.
Непосредственно НСБУ № 73 не дает понятия таких расходов, в связи с чем лизингодателю следует использовать нормы Правил № 526 [3].
Инвестиционные расходы лизингодателя – затраты, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга и которые связаны с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного для использования лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также подлежащие возмещению лизингополучателем в соответствии с договором лизинга полностью или частично расходы лизингодателя, не учтенные при определении стоимости предмета лизинга и связанные с заключением и исполнением договора лизинга (абз. 4 части первой п. 2 Правил № 526) |*|.
Расходы лизингодателя, определяющие стоимость предмета лизинга
Состав инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определяется стоимость предмета лизинга, включает в себя инвестиционные расходы:
– на приобретение имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, у продавца (поставщика) предмета лизинга;
– приобретение товаров (работ, услуг), необходимых для доставки предмета лизинга, доведения его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и их передачу лизингополучателю, в т.ч. на оплату:
погрузочно-разгрузочных работ;
страхования при приобретении и перевозке (доставке) имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга;
работ и материалов для установки и монтажа предмета лизинга, создания необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений);
таможенных платежей, связанных с приобретением и перевозкой (доставкой) предмета лизинга лизингополучателю;
утилизационного сбора в отношении транспортного средства, подлежащего передаче лизингополучателю по договору лизинга в качестве предмета лизинга, в установленных законодательством случаях;
налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем;
– государственную регистрацию предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такую регистрацию осуществляет лизингодатель;
– покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в т.ч. связанным с разницей между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);
– иные инвестиционные расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, доведением его до состояния, пригодного к использованию лизингополучателем в соответствии с договором лизинга, и передачей лизингополучателю (п. 9 Правил № 526).
Вышеуказанные инвестиционные расходы лизингодателя отражаются следующим образом (п. 3 НСБУ № 73):
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)») – К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета
Определяем первоначальную стоимость предмета лизинга
Инвестиционные расходы лизингодателя, формирующие первоначальную стоимость предмета лизинга, – это расходы, которые включаются в учетную оценку стоимости предмета лизинга, отражаемой лизингодателем на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы». Эти расходы отражаются следующим образом (п. 4 НСБУ № 73):
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)») – К-т 08 (субсчет 08-3)
Как лизингодателю учесть расходы, неучитываемые в первоначальной стоимости
Инвестиционные расходы лизингодателя, неучитываемые в первоначальной стоимости предмета лизинга, но включаемые в состав лизинговых платежей, состоят из лизинговых платежей, которые определяются по соглашению сторон с учетом сумм:
1) вознаграждения (дохода) лизингодателя;
2) расходов лизингодателя, полностью или частично возмещающих инвестиционные расходы лизингодателя, предусмотренные п. 9 Правил № 526;
3) расходов, полностью или частично возмещающих иные инвестиционные расходы лизингодателя, которые включают в себя расходы:
– на выплату процентов и иных платежей по кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, до и после передачи в лизинг предмета лизинга и по аккредитиву, открытому до и после передачи в лизинг предмета лизинга;
– выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;
– привлечение гарантии для обеспечения исполнения лизингодателем обязательств, если такая гарантия предоставлялась;
– уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и земельный участок, занятый предметом лизинга;
– все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга, прав на него и (или) договора лизинга, если в соответствии с законодательством или договором лизинга такие страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;
– текущий и (или) капитальный ремонт, техническое и иное обслуживание предмета лизинга, внесение изменений в соответствии с договором лизинга в предмет лизинга, в т.ч. его улучшение, если лизингодатель осуществляет ремонт, обслуживание или работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга либо несет расходы по их осуществлению;
– покупку иностранной валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением имущества, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, в т.ч. связанным с разницей между курсом покупки и курсом белорусского рубля к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, после ввода предмета лизинга в эксплуатацию (фактической передачи лизингополучателю);
– оплату иных инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с заключением и исполнением договора лизинга (п. 11 Правил № 526).
Инвестиционные расходы лизингодателя, неучитываемые в первоначальной стоимости предмета лизинга, но включаемые в состав лизинговых платежей, отражаются следующим образом (п. 5 НСБУ № 73):
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») и другие счета* – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета
__________________________
* Под другими счетами, которые может использовать лизингодатель, понимаются счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и иные счета, которые согласно требованиям законодательства и положениям своей учетной политики использует лизингодатель для отражения расходов по своей деятельности.
