Аренда автомобиля у физлица или работника
При передаче автомобиля в аренду необходимо руководствоваться нормами гл. 34 ГК [1] и гл. 18 НК [2].
Так, согласно договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) автомобиль за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования автомобиля, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения автомобиля, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (подп. 1.4 п. 1 ст. 197 НК).
Налогообложение получаемых физическими лицами доходов от сдачи в аренду принадлежащих им автомобилей производится налоговыми агентами по ставке, установленной в размере 13 % (п. 1 ст. 214 НК).
Ситуация 1
Исчисление налога и предоставление стандартных вычетов при выплате арендной платы за автомобиль
Организация в январе 2019 г. заключила с физическим лицом договор аренды принадлежащего ему легкового автомобиля на 2019 г., согласно которому:
– размер арендной платы составляет 500 руб. в месяц;
– арендная плата перечисляется физлицу ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем аренды.
В этой ситуации арендная плата с учетом подп. 1.4 п. 1 ст. 197 НК является доходом физлица, облагаемым подоходным налогом.
При определении налоговой базы в соответствии с пп. 3–5 ст. 199 НК плательщик имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере:
– 110 руб. в месяц – при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);
– 32 руб. в месяц – на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
– 155 руб. в месяц – для категорий плательщиков, перечисленных в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК.
По общему правилу перечисленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщикам организацией, для которых она является местом основной работы.
Однако организация может предоставить указанные вычеты и плательщикам, у которых отсутствует место основной работы (службы, учебы).
В этом случае физлицу необходимо:
1) подать налоговому агенту письменное заявление на предоставление вычетов и предъявить трудовую книжку, чтобы тот мог проверить факт отсутствия постоянного места работы и отснять копию необходимого листа книжки (так делают многие организации, чтобы потом не было проблем с проверяющими).
В случае отсутствия трудовой книжки физлицо должно написать письменное заявление, а также указать причины ее отсутствия;
2) представить документы, необходимые для получения вычетов, установленных подп. 1.2 и 1.3 п. 1 ст. 209 НК (п. 2 ст. 209 НК).
Подоходный налог из суммы арендной платы удерживается при ее фактической выплате. При этом в бюджет налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату арендной платы и (или) дня ее перечисления на счет физического лица (часть первая п. 4 и абз. 2 п. 6 ст. 216 НК).
В нашем случае – 20-го числа каждого месяца.
Помимо арендной платы, организации могут нести дополнительные расходы, связанные с содержанием арендованного автомобиля, которые в определенных случаях также признаются доходом физического лица (арендодателя) |*|.
Из норм ГК следует, что арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание, а арендодатель – за свой счет производить капитальный ремонт. Вместе с тем стороны вправе предусмотреть в договоре аренды, что все расходы на содержание и эксплуатацию арендованного имущества будет нести арендатор (ст. 587, 596 ГК).
В случае аренды транспортных средств:
** Использование кассового оборудования при аренде легкового автомобиля с экипажем
Ситуация 2
Организация произвела ремонт арендованного у работника автомобиля
Организация 1 февраля 2019 г. заключила со своим работником (арендодатель) договор аренды принадлежащего ему легкового автомобиля без экипажа сроком на 1 год. При этом в мае 2019 г. организация понесла расходы по ремонту этого автомобиля.
По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 613 ГК).
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 615 ГК).
Учитывая изложенное, стоимость оплаченных организацией работ по ремонту автомобиля не является доходом для ее работника – собственника автомобиля.
Ситуация 3
Работнику при выплате арендной платы возместили понесенные им расходы по содержанию арендованного у него автомобиля
Организация 2 мая 2019 г. заключила со своим работником (арендодатель) договор аренды принадлежащего ему автомобиля без экипажа. При этом расходы на содержание арендованного транспортного средства, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, несет арендодатель, а организация возмещает ему понесенные расходы одновременно с выплатой арендной платы.
При решении вопроса о признании сумм платежей организации по возмещению расходов арендодателя его доходом, облагаемым подоходным налогом, следует учитывать положения ГК.
Так, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 617 ГК).
Таким образом, если договором аренды предусмотрено, что обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя, а ему эти расходы возмещают, то в рассматриваемом случае суммы платежей организации по возмещению понесенных арендодателем расходов будут являться объектом обложения подоходным налогом.
При этом размер налоговой базы по подоходному налогу будет складываться непосредственно из сумм арендной платы и указанных расходов.
Если договором аренды обязанности по несению таких расходов не возложены на арендодателя, то с учетом ст. 617 ГК их должен нести арендатор.
Соответственно суммы платежей арендатора по возмещению расходов, которые согласно законодательству он должен нести сам, не являются для арендодателя доходом, облагаемым подоходным налогом.
Безвозмездное пользование автомобилем
При передаче автомобиля в безвозмездное пользование необходимо руководствоваться нормами гл. 34 ГК и гл. 18 НК.
Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 393 ГК).
При заключении такого договора одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК).
Статьей 649 ГК установлено, что ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы по ее содержанию, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Таким образом, при безвозмездном использовании автомобиля организация не производит за это пользование выплаты.
Вместе с тем, как и в случае с арендой автомобиля, организация может нести дополнительные расходы, связанные с его использованием, которые не всегда освобождаются от обложения подоходным налогом.
Ситуация 4
Техническое обслуживание автомобиля, переданного организации в безвозмездное пользование
Организация в январе 2019 г. заключила со своим сотрудником договор безвозмездного пользования принадлежащего ему на праве собственности автомобиля. При этом организация согласно заключенному договору несет расходы по техническому обслуживанию этого автомобиля.
Указанные расходы организации с учетом положений п. 1 ст. 643 ГК не являются для работника организации (владельца автомобиля) доходом, облагаемым подоходным налогом.
Использование автомобиля работника в служебных целях
Работники организаций могут использовать свои автомобили для нужд нанимателя при выполнении своих служебных обязанностей (далее – использование автомобиля в служебных целях).
За использование автомобиля в служебных целях работник имеет право на получение за его износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК [3]) |*|.
Особенностью этих правоотношений является то, что автомобиль не передается организации во владение и (или) пользование, а остается у работника и ему как владельцу автомобиля выплачивается не вознаграждение за использование автомобиля, а компенсация за его износ (амортизацию).
Ситуация 5
Компенсация, выплачиваемая работнику за использование его автомобиля
Работник организации в соответствии с заключенным в марте 2019 г. с этой организацией договором использует в служебных целях принадлежащий ему на праве собственности автомобиль. При этом организация согласно заключенному договору ежемесячно выплачивает этому работнику компенсацию за износ используемого автомобиля.
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (п. 4 ст. 208 НК). Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику.
Таким образом, сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование принадлежащего ему автомобиля, признается объектом обложения подоходным налогом.
При использовании работниками личного автомобиля в служебных целях могут возникать расходы, связанные с его содержанием и эксплуатацией, например расходы на приобретение топлива для служебных поездок, ремонт автомобиля и т.д.
Отметим, что возмещаемые работнику расходы на эксплуатацию и содержание его автомобиля, которые можно непосредственно отнести к возникшим в процессе служебного использования имущества, не признаются его доходом, поскольку они понесены в интересах нанимателя. В связи с этим они не являются объектом обложения подоходным налогом.
Это правило не распространяется на стоимость товаров, работ, услуг, приобретение которых нанимателем или оказание которых собственными силами напрямую не связано с использованием работником своего автомобиля в служебных целях, – они признаются доходом работника в натуральной форме, облагаемым подоходным налогом (подп. 2.1, 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Ситуация 6
Организация застраховала автомобиль работника, используемый в служебных целях, по системе КАСКО
Организация со 2 января 2019 г. в соответствии с заключенным со своим работником (место основной работы) соглашением использует в служебных целях его личный легковой автомобиль. За использование автомобиля организация выплачивает работнику компенсацию. В январе 2019 г. она заключила с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования этого автомобиля по системе КАСКО. Сумма страхового взноса по данному договору составила 1 500 руб., которые организация уплатила страховой организации за счет собственных средств |*|.
В приведенной ситуации расходы организации по уплате страхового взноса (производятся сверх компенсации) рассматриваются как доход работника и являются объектом обложения подоходным налогом.
При исчислении подоходного налога с указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную п. 24 ст. 208 НК (в 2019 г. размер льготы составляет не более 3 398 бел. руб.).
