Из письма в редакцию:
«Организация безвозмездно передает имущество в пределах одного собственника по его решению.
Прошу разъяснить порядок обложения таких операций НДС, налогом на прибыль, налогом на недвижимость и налогом при УСН у передающей и принимающей сторон.
Вера Игоревна, бухгалтер»
НДС
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК [1]).
Вместе с тем не признается реализацией активов безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.7.2 п. 2 ст. 31 НК).
Следовательно, у передающей стороны:
– не возникает объект обложения НДС;
– указанный оборот в налоговой декларации (расчете) по НДС не отражается (подп. 15.11 п. 15 Инструкции № 2 [2]);
– нет необходимости создавать (выставлять) ЭСЧФ (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК ).
Для принимающей стороны получение имущества в пределах одного собственника не влечет налоговых последствий в части НДС |*|, поскольку реализация не происходит (п. 3 ст. 120 НК).
* Об исчислении НДС при безвозмездной передаче объектов, не признаваемой реализацией
Налог на прибыль
По общему правилу прибыль (убыток) от реализации активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении.
Однако при безвозмездной передаче активов в пределах одного собственника у передающей стороны их стоимость, включая затраты на их безвозмездную передачу:
– не включается в выручку (п. 1 ст. 168 НК);
– в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.
У принимающей стороны стоимость полученного имущества:
– в состав внереализационных доходов не включается (подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК);
– в налоговой декларации по налогу на прибыль не отражается.
Применение инвестиционного вычета
Если по передаваемому имуществу был применен инвестиционный вычет и не прошло 3 года с момента принятия этого имущества к учету, то передающей стороне необходимо восстановить инвестиционный вычет путем увеличения внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль |*|.
* Материалы круглого стола об исчислении налога на прибыль в 2019 г.
Справочно: в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):
– происходит отчуждение;
– происходит передача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;
– осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;
– поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление, получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль |*| в связи с применением особых режимов налогообложения (подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК).
Принимающая сторона не может применить имущественный вычет по получаемому имуществу, поскольку он не применяется к первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК).
Налог на недвижимость
От налога на недвижимость освобождаются впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством (подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК).
Эту льготу можно применить только в отношении объектов, которые подлежат приемке в соответствии с Положением № 716 [3], и только один раз с даты утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.
При передаче капитального строения в пределах одного собственника принимающая сторона не может применить льготу, предусмотренную подп. 1.13 п. 1 ст. 228 НК.
Справочно: приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным Минстройархитектуры Республики Беларусь. Указанный акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) юридического лица или органа, назначившего приемочную комиссию. Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки |*| объекта в эксплуатацию (пп. 6–8 Положения № 716 ).
* Оформление акта о приеме-передаче основного средства организацией-сдатчиком
Налог при УСН
Для организаций, применяющих УСН, налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
Однако стоимость передаваемого имущества у передающей стороны в валовую выручку не включается и соответственно налогом при УСН не облагается (подп. 2.1 п. 2 ст. 328 НК).
Принимающая сторона стоимость полученного имущества в налоговую базу при УСН |*| не включает, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.8.4 п. 4 ст. 174 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
