Из письма в редакцию:
«1. В организации на балансе с 2014 г. учитывается здание, которому присвоен шифр 10003 в соответствии с постановлением № 161 [1]. Срок полезного использования равен 58 годам. Согласно изменениям, внесенным постановлением № 9 [2], нормативный срок по зданиям такого вида снижен с 58 до 50 лет. Организация не пересматривала нормативный срок согласно указанным изменениям с 1 января 2018 г., воспользовавшись правом сохранить ранее установленный нормативный срок. В апреле 2019 г. завершена реконструкция здания.
Вправе ли организация пересмотреть нормативный срок службы здания для целей начисления амортизации после завершения реконструкции (с 1 мая 2019 г.) и привести его в соответствие с изменениями, внесенными постановлением № 9, установив его равным 50 годам, либо такой пересмотр возможен только с начала 2020 г.?
2. Организация реализует инвестиционный проект, в рамках которого в апреле 2016 г. введено в эксплуатацию оборудование. Срок полезного использования был принят равным нормативному – 8 лет. В 2016–2017 гг. организация не начисляла амортизацию, руководствуясь соответствующими постановлениями Правительства.
С 1 января 2019 г. также решено не начислять амортизацию согласно постановлению № 802 [3]. Три года с момента ввода оборудования в эксплуатацию истекают в апреле 2019 г. Объекты продолжают эксплуатироваться в обычном режиме.
Должна ли организация вернуться к начислению амортизации с мая 2019 г. или можно не начислять амортизацию по 31 декабря 2019 г.? Как рассчитать срок полезного использования для целей начисления амортизации? Можно ли пересмотреть его, установив по верхней границе диапазона?
Маргарита Аркадьевна, бухгалтер»
Пересмотр нормативного срока после проведенной реконструкции
Организация вправе после завершения реконструкции здания в апреле 2019 г. пересмотреть нормативный срок службы, установив его с 1 мая 2019 г. равным 50 годам в соответствии с постановлением № 9. Основания следующие:
1) по основным средствам, которые числились в учете по состоянию на 1 мая 2017 г. (дата вступления в силу изменений), организации вправе использовать нормативные сроки службы основных средств:
– установленные п. 1 постановления № 9;
– или примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до вступления в силу постановления № 9 (п. 2 постановления № 9);
2) нормативный срок службы и срок полезного использования можно пересмотреть в т.ч. в случаях завершения реконструкции, оформленной в качестве капитальных вложений актом сдачи-приемки выполненных работ (п. 24 Инструкции № 37/18/6 [4]).
Постановление № 9 вступило в силу с 1 мая 2017 г. С этого момента действуют внесенные им изменения, в т.ч. нормативные сроки |*|, которые правомерно применять для целей начисления амортизации. Руководствуясь п. 24 Инструкции № 37/18/6, организация вправе пересмотреть нормативный срок службы и срок полезного использования после завершения реконструкции здания. Каких-либо дополнительных ограничений такого пересмотра законодательством не установлено.
Дата возобновления начисления амортизации
Максимальный период неначисления амортизации с момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию составляет 3 года. Значит, организация должна вернуться к начислению амортизации с месяца, следующего за месяцем истечения 3-летнего периода с даты ввода в эксплуатацию объектов. В рассматриваемом случае 3-летний период истекает в апреле 2019 г., поэтому необходимо вернуться к начислению амортизации с 1 мая 2019 г., не дожидаясь 31 декабря 2019 г.
Справочно: организации вправе не начислять амортизацию по основным средствам, используемым ими в предпринимательской деятельности, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализовать это право можно до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств |*| (п. 1 постановления № 802).
* О порядке неначисления амортизации по основным средствам, введенным в рамках инвестиционных проектов
Продление срока полезного использования при возобновлении начисления амортизации
Постановлениями № 110 [5], 84 [6] и 802 предусмотрено продление нормативного срока службы и срока полезного использования на срок, равный периоду, в котором не начислялась амортизация. Продление этих сроков является обязательным.
Соответственно с момента возобновления начисления амортизации нормативный срок и срок полезного использования должны быть увеличены на 3 года (общий период неначисления амортизации). Общий нормативный срок и срок полезного использования оборудования составят 11 лет (8 + 3).
Пересмотр срока полезного использования при возобновлении начисления амортизации
Как было отмечено ранее, в течение отчетного года сроки полезного использования |*| можно пересмотреть только в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6: в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случае непредвиденного возникновения убытков, в случае изменения условий (режимов эксплуатации объектов).
Если ни один из указанных случаев не наступает, пересмотреть срок полезного использования в течение года нельзя. Таким образом, при возобновлении начисления амортизации с 1 мая 2019 г. срок полезного использования продлевается на период неначисления амортизации (на 3 года), однако организация не вправе продлить его на более длительный период (в пределах диапазона).
Расчет срока полезного использования при возобновлении начисления амортизации
При любом изменении порядка начисления амортизации, к которому можно отнести и переход от неначисления амортизации к ее начислению, ее рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного использования.
Справочно: остаточный срок полезного использования |*| – разница между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
Недоамортизированная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величиной накопленной амортизации.
Следовательно, на 1 мая 2019 г. остаточный срок полезного использования надо рассчитать исходя из продленного срока полезного использования 11 лет и срока фактической эксплуатации объекта до момента возобновления начисления амортизации (включает период, в котором амортизация не начислялась) – 3 года.
Остаточный срок полезного использования на 1 января 2019 г. составит 8 лет.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
