На балансе организации, применяющей УСН, находится паркинг, обустроенный машино-местами для стоянки транспортных средств.
Являются ли машино-места объектом для исчисления налога на недвижимость?
Да, являются.
С 1 января 2019 г. объектами обложения налогом на недвижимость у организаций признаются объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: к законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161).
Машино-места в соответствии с постановлением № 161 классифицируются как сооружения (шифр 2).
Таким образом, машино-места являются объектом обложения налогом на недвижимость, поскольку для целей исчисления налога на недвижимость относятся к капитальному строению (сооружению).
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности здание общей площадью 500 м2. Одно помещение площадью 40 м2 она сдает в аренду другой организации
Следует ли организации исчислять налог на недвижимость? Если да, то от какой площади?
По площади, сданной в аренду.
Налог на недвижимость надо исчислять и уплачивать не по всему объекту недвижимости, а только по части, сданной в аренду, т.е. исходя из 40 м2. Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Обязанность уплаты налога на недвижимость у организации, применяющей УСН, возникает в случаях:
– при сдаче объектов недвижимости в аренду (лизинг) или передаче в пользование (возмездное или безвозмездное) (абз. 2 части второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК);
– при наличии у организации капитальных строений (зданий, сооружений), их частей общей площадью более 1 000 м2 (абз. 3 части второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).
Таким образом, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, определенных в подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК, не превышает 1 000 м2, то налог на недвижимость платится от сданной в аренду площади. Если превышает 1 000 м2, то налог на недвижимость платится со всей площади.
Обратите внимание! При сдаче объекта недвижимости, находящегося на территории Республики Беларусь, в финансовую аренду, определяемую в законодательстве как финансовый лизинг, с передачей предмета договора финансового лизинга на баланс лизингополучателю лизингодатель, применяющий УСН, плательщиком налога на недвижимость по данному объекту не признается (абз. 2 п. 1 ст. 226, абз. 2 части второй подп. 1.1.3 п. 1 ст. 326 НК).
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объекты недвижимости общей площадью 1 110 м2, в т.ч. офисное здание (240 м2), автомобильную стоянку (140 м2), производственное здание (410 м2), складское здание (320 м2).
Признается ли организация по этим объектам недвижимости плательщиком налога на недвижимость?
Да, признается.
Организация признается плательщиком налога на недвижимость, так как критерий в 1 000 м2 превышен. Организация должна руководствоваться нормами гл. 19 НК, согласно которой налогом на недвижимость следует облагать капитальные строения в виде зданий и сооружений (в т.ч. передаточные устройства), признаваемые объектами обложения налогом на недвижимость.
Если общая площадь объектов недвижимости организации не превышает 1 000 м2, то организация не исчисляет и не уплачивает налог на недвижимость.
Белорусской организации выделен в целях постоянного пользования земельный участок площадью 0,6 га для обслуживания производственного цеха в г. Минске. Кадастровая стоимость 1 м2 земель на 1 января 2019 г. для производственной зоны составляет 45,25 руб. (условно).
Каков порядок расчета налоговой базы для исчисления земельного налога?
Расчет производится на основании кадастровой стоимости участка.
В качестве налоговой базы земельного налога |*| применяется либо кадастровая стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который исчисляют налог, либо площадь земельного участка (пп. 1, 5 и 6 ст. 240 НК).
Чтобы определить налоговую базу земельного налога, необходимо сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным порогом для земельного участка соответствующего функционального использования (вида оценочной зоны). При этом каждому функциональному использованию земельного участка (вида оценочной зоны) соответствует свой порог за гектар земли (п. 6 ст. 240 НК).
Функциональное использование земельного участка (вида оценочной зоны) определяется на основании его целевого назначения, установленного местным исполкомом (п. 3 ст. 240 НК, приложение 5 к НК).
Сведения о кадастровой стоимости земельного участка можно получить:
– на сайте ГУП «Национальное кадастровое агентство» (http://vl.nca.by) в разделе «Налоговая база земельного налога»;
– в форме выписки из регистра стоимости земель в агентстве по госрегистрации и земельному кадастру (осуществляется на платной основе по запросу).
В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога на 2019 г. за земельный участок составит 271 500 руб. (45,25 руб. × 0,6 га × 10 000 м2).
На праве долевой частной собственности земельный участок (0,5 га) принадлежит организации «А» (30 %) и организации «В» (70 %). Земельный участок предоставлен для обслуживания здания административного назначения (целевое назначение – общественно-деловая зона). Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 м2 земель на 1 января текущего года составляет 85,50 руб. (условно).
Каким образом необходимо определить налоговую базу для исчисления земельного налога этим организациям?
Определяется для каждой организации на основании кадастровой стоимости соразмерно их долям в праве на земельный участок.
Земельные участки могут находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) (п. 2 ст. 246 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Организации, которым земельные участки, расположенные на территории республики, принадлежат на праве собственности, признаются плательщиками земельного налога.
Если земельный участок находится в долевой собственности |*| нескольких организаций, налоговая база земельного налога для каждой из них определяется соразмерно долям в праве собственности на землю.
* О формировании и передаче затрат по строительству объекта дольщикам
Первоначально необходимо определить, что будет признаваться налоговой базой земельного налога.
В качестве налоговой базы земельного налога применяют либо кадастровую стоимость земельного участка на 1 января календарного года, за который исчисляют налог, либо площадь земельного участка (пп. 1, 5 и 6 ст. 240 НК).
Чтобы определить, какую налоговую базу применять для исчисления земельного налога, нужно сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с порогом, установленным для конкретного вида оценочной зоны земли.
Справочно: функциональное использование земельного участка (вида оценочной зоны) определяется на основании его целевого назначения, установленного местным исполкомом (п. 3 ст. 240 НК, приложение 5 к НК).
Для участков, кадастровая стоимость которых за гектар ниже порога, налоговой базой будет площадь этого земельного участка.
В рассматриваемой ситуации налоговую базу земельного налога определяют в белорусских рублях на 1 января текущего года в размере кадастровой стоимости земельного участка для общественно-деловой зоны в соответствующей доле каждой организации-плательщика в праве на земельный участок.
