С 1 января 2019 г. в части I разд. I декларации по НДС отражаются обороты по безвозмездной передаче активов, которые отвечают двум требованиям:
– не признаются реализацией или объектом обложения НДС;
– включаются в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов (подп. 15.11 и 15.12 п. 15 Инструкции № 2 [1]).
О каких оборотах по безвозмездной передаче идет речь?
Напомним, что суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе активов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче этих активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым НДС по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС |*| (п. 15 ст. 133 НК [2]).
Для определения суммы НДС, подлежащей вычету в приведенном выше порядке по безвозмездной передаче активов, плательщик вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
1) метод раздельного учета, определив указанную сумму:
– либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных активов;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных активов;
2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче активов, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС, в общую сумму оборота по реализации.
Заполнение стр. 5 налоговой декларации по НДС
Обороты по безвозмездной передаче активов, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС, отражаются по одноименной стр. 5 части I разд. I налоговой декларации по НДС, если организация определяет сумму налоговых вычетов, приходящуюся на этот оборот, методом удельного веса. Исключение составляют следующие случаи:
• когда НДС по безвозмездной передаче не подлежит вычету |*| в ситуациях, приведенных в подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК (подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Важно! Этот порядок действует с 1 января 2019 г. При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок действует в отношении товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 28 ст. 133 НК). Таким образом, в отношении «входного» НДС по безвозмездно переданным товарам, приобретенным до 1 января 2019 г., запрет на вычет не установлен.
Пример 1
«Входной» НДС не подлежит вычету
Коммерческая организация безвозмездно передает городской больнице специализированную мебель, приобретенную в 2019 г. Сумма «входного» НДС по передаваемым активам не подлежит вычету. Оборот по безвозмездной передаче НДС не облагается и в налоговой декларации не отражается;
• отнесение сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе безвозмездно переданных активов на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета;
• приобретение безвозмездно переданных активов, когда их продавец не предъявлял плательщику суммы НДС;
• ведение раздельного учета налоговых вычетов по оборотам по безвозмездной передаче согласно п. 16 ст. 133 НК, т.е. если плательщик обеспечил раздельный учет «входного» НДС по безвозмездно переданному активу.
Когда НДС по безвозмездной передаче не исчисляется
Обороты по безвозмездной передаче, не признаваемые реализацией, не являются объектом для исчисления НДС. Они перечислены в подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК.
В частности, не является реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, проводимая на основе определенных нормативных правовых актов и решений.
Обороты по безвозмездной передаче, которые в 2019 г. не признаются объектом обложения НДС, указаны в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК. Это, в частности, обороты по безвозмездной передаче:
• имущества (работ, услуг) – белорусским организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп. 2.5.1 п. 2 ст. 115 НК);
• активов (включая оплату счетов за них) – бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Пример 2
Безвозмездная передача не подлежит обложению НДС
Коммерческая организация безвозмездно передает школе-интернату, являющейся бюджетной организацией, компьютеры. Объект обложения НДС отсутствует (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Ситуация
Распределение налоговых вычетов при наличии операций по безвозмездной передаче товаров
Организация применяет общий порядок налогообложения и налоговые вычеты распределяет методом удельного веса. Учетной политикой установлен метод вычета остатка налоговых вычетов на 01.01.2019 по основным средствам равными долями в размере 1/4 суммы в каждом квартале. За I квартал 2019 г. НДС к уплате составил 2 300,00 руб. (стр. 16в).
Сведения о хозяйственных операциях организации представлены в табл. № 1, сведения о налоговых вычетах – в табл. № 2.
Таблица № 1
Таблица № 2
Заполним декларацию по НДС за II квартал 2019 г.:
<...>
Сумма налоговых вычетов |*| по товарам (работам, услугам), приходящаяся на оборот:
* О вычете НДС, когда ЭСЧФ подписан после установленного срока
• облагаемый НДС по ставке в размере 0 %, составляет 29 935,48 руб. ((60 000,00 + 20 000,00) × 116 000,00 / 310 000,00) и подлежит вычету в полном объеме;
• облагаемый НДС по ставке в размере 20 %, а также на оборот по безвозмездной передаче, не признаваемый объектом налогообложения, составляет 50 064,52 руб. ((60 000,00 + 20 000,00) × (180 000,00 + 14 000,00) / 310 000,00) и подлежит вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.
При определении суммы налоговых вычетов необходимо соблюсти установленную НК очередность вычета:
1) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эта сумма составляет 30 000,00 руб. (первая очередь по НК);
2) независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке в размере 0 %. Эта сумма НДС составляет 29 935,48 руб. (четвертая очередь по НК);
3) независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4. Сумма НДС за II квартал 2019 г. составляет 3 000,00 руб. (6 000,00 / 4 квартала × 2 квартала) (шестая очередь по НК).
Таким образом, налоговые вычеты |*| плательщика в II квартале 2019 г. составляют 62 935,48 руб. (30 000,00 + 29 935,48 + 3 000,00).
Заполним разд. II и III части I декларации по НДС за II квартал 2019 г.:
<...>
Нужно ли выставлять ЭСЧФ?
ЭСЧФ при безвозмездной передаче имущества в случаях, когда безвозмездная передача не признается объектом обложения НДС, не создается, даже если обороты отражаются в налоговой декларации. Это объясняется тем, что ЭСЧФ не создается:
• по оборотам по реализации активов, не признаваемым объектом обложения НДС в соответствии с законодательством и не подлежащим отражению в налоговой декларации по НДС (подп. 3.8 п. 3 ст. 131 НК);
• при безвозмездной передаче активов, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации по НДС (подп. 3.14 п. 3 ст. 131 НК).
