* Порядок налогообложения и уплаты страховых взносов при выдаче путевок работникам
Ситуация
Отпуск работника захватывает 2 месяца
Организация предоставила своему работнику (место основной работы) ежегодный трудовой отпуск с 10.06.2019 по 08.07.2019. Сумма начисленных отпускных составила 640 руб. (в т.ч. за июнь 2019 г. – 430 руб. и за июль 2019 г. – 210 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачивается заработная плата за отработанные в июне 2019 г. дни в размере 220 руб. Всего начисленный в июне 2019 г. доход составил 860 руб. Данный работник не имеет детей и иждивенцев, а также не относится к категории плательщиков, указанных в подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК [1]. Начисленные отпускные и заработная плата за июнь 2019 г. перечислены на счет работника в банке 07.06.2019. В июле 2019 г. организация произвела индексацию заработной платы работников, в т.ч. отпускных, за июнь 2019 г. Сумма индексации зарплаты данного работника за июнь 2019 г. составила 50 руб.
Возникли следующие вопросы:
1. В каком порядке следует исчислить с заработной платы и отпускных подоходный налог?
2. Необходимо ли производить перерасчет подоходного налога с суммы отпускных работника за июнь 2019 г., так как в совокупности с индексацией его доход за этот месяц превысил 665 руб.?
3. В какие сроки необходимо удержать и перечислить в бюджет исчисленный с заработной платы и отпускных подоходный налог?
4. Как пересчитать подоходный налог при выплате заработной платы за июль 2019 г.?
Давайте разберем каждый вопрос отдельно.
1. Исчисление подоходного налога с зарплаты и отпускных
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 ст. 214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (п. 3 ст. 199 НК).
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).
При этом необходимо учитывать положения абз. 2 п. 4 ст. 213 НК, согласно которым доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.
Это означает, что в доход за июнь 2019 г. включаются заработная плата за июнь в размере 220 руб. и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц, в размере 430 руб. Всего 650 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2019 г. (210 руб.). Она включается в доход того месяца, за который начислена, т.е. в июль 2019 г.
Таким образом, организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, за июнь и июль 2019 г., так как облагаемый доход за каждый из этих месяцев не превысил 665 руб. (650 руб. – за июнь 2019 г. и 210 руб. – за июль 2019 г.) |*|.
* Вопрос о предоставлении стандартного налогового вычета на детей
При этом подоходный налог рассчитывают следующим образом (см. таблицу):
Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июне 2019 г. дни, составит 83,20 руб. (70,20 руб. + 13 руб.).
2. Подоходный налог и индексация
По общему правилу бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
Поскольку НК не предусматривает льготы в отношении сумм индексации, такие доходы облагаются подоходным налогом.
Из абз. 3 п. 4 ст. 213 НК, в частности, следует, что доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды такие суммы выплачиваются.
Так как индексация начислена в июле 2019 г., то она включается в доходы за июль.
Следовательно, организации не надо пересчитывать подоходный налог с доходов этого работника за июнь 2019 г.
3. Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога
Порядок удержания налоговыми агентами исчисленной суммы подоходного налога и сроки ее перечисления в бюджет определены ст. 216 НК.
Так, организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК.
Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам. Эта обязанность не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за 1-ю половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров (п. 4 ст. 216 НК).
Перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде заработной платы и отпускных производится:
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
– не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 6 ст. 216 НК).
Таким образом, сумму подоходного налога, исчисленную из сумм отпускных, выплаченных при уходе в отпуск, налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.
То есть в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с суммы отпускных за июнь и июль 2019 г. не позднее 7 июня 2019 г. |*|
* Новации 2019 г., произошедшие в порядке исчисления и уплаты подоходного налога
4. Перерасчет подоходного налога в июле 2019 г.
Если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2019 г. и (или) иные доходы превысят 455 руб. (665 руб. –– 210 руб.), организации следует пересчитать подоходный налог, так как в этом случае совокупный размер дохода с учетом отпускных превысит установленный предел (665 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК.
Пример
Расчет подоходного налога за июль
Заработная плата за июль 2019 г. – 470 руб., отпускные – 210 руб. (выплачены в июне, подоходный налог удержан в размере 13 руб.), индексация за июль – 50 руб.
Общая сумма дохода с отпускными за июль составила 730 руб. (210 руб. + 470 руб. + 50 руб.).
Сумма подоходного налога, удерживаемая с этих доходов, – 94,9 руб. (730 руб. × 13 % / 100 %).
При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 81,9 руб. (94,9 руб. – 13 руб.), где 13 руб. – сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2019 г.
