Налог на прибыль
Учет у арендодателя
Для целей исчисления налога на прибыль у арендодателя суммы расходов, не включенные в состав арендной платы, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора (за исключением сумм возмещения, указанных в подп. 4.18 п. 4 ст. 174 НК [1]), включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).
С 2019 г. для налога на прибыль и НДС |*| установлены единые правила определения даты отражения доходов от сдачи в аренду. Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду. Этот день определяется в соответствии с пп. 9–11 ст. 121 НК (часть вторая подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).
По общему правилу днем сдачи в аренду признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.
Справочно: ранее для обложения налогом на прибыль такие доходы отражались на дату их начисления в бухгалтерском учете.
Затраты, связанные со сдачей в аренду, при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов. Они учитываются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи в аренду (подп. 3.19 п. 3 ст. 175 НК). При этом состав расходов по сдаче имущества в аренду определяют с учетом положений ст. 169–171 НК.
При оказании услуг сторонними организациями сумма, возмещаемая арендатором, соответствует понесенным расходам (за вычетом стоимости услуг, потребленных самим арендодателем). Разницы, облагаемой налогом на прибыль, не возникает.
Учет у арендатора
Порядок налогообложения у арендатора возмещаемых арендодателю расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги, связанные с содержанием арендованных объектов, представлен в табл. 1.
Таблица 1
Налоговый учет расходов, связанных с арендой имущества, у арендатора
Справочно: при определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства юридического лица, учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), относящиеся только к их деятельности (п. 3 ст. 14, часть первая п. 2 ст. 169 НК).
НДС
Учет у арендодателя
По общему правилу возмещение эксплуатационных и коммунальных услуг сверх арендной платы не является у арендодателя объектом обложения НДС. НДС от этих сумм не исчисляется и не уплачивается. Арендодатель не принимает к вычету суммы НДС, предъявленные сторонними организациями, а перевыставляет их арендатору (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115, часть первая подп. 24.8 п. 24 ст. 133 НК).
Важно! Суммы НДС выставляются к возмещению арендатору только в том случае, если они указаны в первичных учетных документах, полученных арендодателем от сторонних организаций.
В 2019 г. вместо описанного выше порядка можно воспользоваться вариантом, при котором НДС по перевыставляемым арендатору к возмещению суммам исчисляется по ставке 20 %, а «входной» НДС принимается к вычету. При этом необходимо вести раздельный учет сумм «входного» НДС (абз. 2 части третьей п. 11 ст. 120, подп. 9.3 п. 9 ст. 122, часть вторая подп. 24.8 п. 24 ст. 133, абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).
Важно! При выборе последнего варианта его необходимо закрепить в учетной политике и нельзя менять в течение года. Если же арендодатель решит не исчислять НДС по перевыставляемым оборотам, то выбор такого варианта отражать в учетной политике не требуется.
Правила выставления ЭСЧФ
Арендодатель при предъявлении к возмещению коммунальных расходов, не облагаемых у него НДС, должен создавать и выставлять арендатору электронный счет-фактуру по НДС (далее – ЭСЧФ). Он заполняет его на основании ЭСЧФ, выставленного поставщиками данных услуг (п. 17 ст. 131 НК; часть первая п. 52 Инструкции № 15 [2]).
Если арендодатель решит исчислять НДС по перевыставляемым оборотам, то ЭСЧФ арендатору по этим суммам выставляется, как при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При получении от поставщика ЭСЧФ |*|, который в дальнейшем подлежит перевыставлению арендатору, арендодатель в гр. 12 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» (часть четвертая п. 52 Инструкции № 15).
Конкретные сроки создания ЭСЧФ при перевыставлении НДС по расходам, связанным с арендой, не установлены. По мнению автора, это нужно сделать в срок, позволяющий не задерживать вычет НДС у арендатора (п. 5 ст. 131 НК).
Порядок заполнения строк ЭСЧФ, выставляемого арендодателем арендатору, представлен в табл. 2 на с. 73.
Таблица 2
Заполнение ЭСЧФ арендодателем при перевыставлении сумм НДС
__________________________
* Согласно разъяснению Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 датой передачи объектов (работ, услуг) потребителям признается дата составления ПУД, подтверждающего возмещаемую стоимость работ (услуг).
** Если ЭСЧФ по услуге перевыставляется нескольким арендаторам, то сумма в данной графе не должна превышать значения в строке «Всего по счету» данной графы ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает арендодатель в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (часть четвертая п. 53 Инструкции № 15, письмо МНС Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС»).
По каждой коммунальной услуге каждому арендатору перевыставляется отдельный ЭСЧФ, т.е. раздельно по электроэнергии, водоснабжению, вывозу мусора и т.д. Это объясняется тем, что в стр. 12 можно указать только один номер ЭСЧФ.
Если арендатор не является плательщиком НДС (например, это физическое лицо), то в его адрес ЭСЧФ можно не перевыставлять (часть шестая п. 53 Инструкции № 15).
В адрес одного получателя выставляется один ЭСЧФ на общую стоимость перевыставляемых услуг (подп. 2.1 п. 2, пп. 4, 5, часть третья п. 17 ст. 131 НК).
В стр. 6 и 15 указываются статусы поставщика и получателя («Покупатель» и «Продавец» соответственно) (п. 31 Инструкции № 15).
Арендатор принимает к вычету «входной» НДС, предъявленный арендодателем в возмещаемой стоимости коммунальных услуг, после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) на основании ЭСЧФ |*|, выставленного арендодателем и подписанного арендатором (часть первая п. 4, подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК).
