Налоговый учет государственных пошлин
Объекты обложения государственной пошлиной закреплены в ст. 284 НК.
Ставки государственной пошлины устанавливаются в размерах согласно приложениям 13–22 к НК (ст. 286 НК).
Сроки и порядок уплаты государственной пошлины определены ст. 287 НК и зависят от ряда факторов (см. табл. 1).
Таблица 1
Суммы государственной пошлины включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 293 НК).
* Налоговый и бухгалтерский учет патентных пошлин
Следовательно, для целей налогового учета при расчете налога на прибыль госпошлина может учитываться:
1) единовременно в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг на основании документов бухгалтерского учета в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК);
2) в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг путем амортизационных отчислений, если госпошлина включена в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации (п. 13 Инструкции № 25 [2]; п. 10 Инструкции № 26 [3]; п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Пример 1
Госпошлина за нотариальное свидетельствование
Коммерческая организация уплатила госпошлину за нотариальное свидетельствование копий учредительных документов, необходимых для представления в банк. В налоговом периоде, в котором имело место нотариальное свидетельствование документов, госпошлина единовременно учитывается в составе затрат по производству и реализации товаров, работ, услуг.
Пример 2
Госпошлина за выдачу лицензии
Коммерческая организация уплатила госпошлину за выдачу лицензии на право осуществления торговли табачными изделиями. Госпошлина включена в первоначальную стоимость лицензии и путем амортизационных отчислений в составе затрат по реализации товаров учитывается при исчислении налога на прибыль.
Виды государственных пошлин и их учет
Как видно из табл. 1, бухгалтерский учет государственной пошлины отражается на различных счетах бухгалтерского учета.
* Госпошлину в затратах в целях налогообложения
Учет пошлин при обращении в суды
Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст. 125 ХПК [4]).
Расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, включают (ст. 126 ХПК):
– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;
– расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;
– расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела и признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми;
– иные расходы, признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми.
Справочно: судебные расходы подлежат распределению между истцом и ответчиком пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (абз. 1 ст. 133 ХПК). Иные судебные расходы – только после признания их судом необходимыми.
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102 [5]).
Основные хозяйственные операции по расходам, связанным с рассмотрением дел в судах, у организации-истца приведены ниже (см. табл. 2).
Таблица 2
Учет пошлин за выдачу лицензии
Отдельные виды экономической деятельности и операции, перечень которых определен Указом № 450 [6], можно осуществлять только на основании лицензии. Для целей бухгалтерского учета лицензии относятся к нематериальным активам.
Справочно: условия освобождения коммерческих организаций от уплаты государственной пошлины за выдачу специального разрешения (лицензии), внесение в такое специальное разрешение (лицензию) изменений и (или) дополнений, продление срока его (ее) действия предусмотрены подп. 1.1 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6.
Лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается (п. 56 Положения № 450 [7]).
Объектами обложения государственной пошлиной кроме прочих признаются выдача специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности (в т.ч. связанной со специфическими товарами (работами, услугами)), внесение в него изменений и (или) дополнений, выдача его (ее) дубликата, продление срока действия специального разрешения (лицензии), выдаваемого на осуществление видов деятельности, связанных со специфическими товарами (работами, услугами) (подп. 1.35 п. 1 ст. 284 НК).
* Получение лицензии на экспорт с уплатой пошлины
В бухгалтерском учете операции по получению лицензий отражаются следующим образом (см. табл. 3 на с. 52).
Таблица 3
Учет пошлин при государственной регистрации сделок с недвижимостью
Государственной регистрации подлежат недвижимое имущество, права на него и сделки с ним в случаях, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 131 ГК [8]; п. 3 ст. 9 Закона № 133-З [9]).
Удостоверение регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним документов, являющихся основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом, выдача этими регистраторами дубликатов удостоверенных документов являются объектами обложения госпошлиной (подп. 1.6 п. 1 ст. 284 НК).
Ставки госпошлины за совершение нотариальных действий приведены в приложениях 12, 19 к НК.
Обязанность по уплате госпошлины возложена на организацию, которая является:
– продавцом, – учитывается в составе расходов по инвестиционной деятельности (пп. 2, 14 Инструкции № 102) с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
– покупателем, – включается в первоначальную стоимость основных средств как иные затраты, связанные с приобретением основных средств, с отражением на счете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» (п. 10 Инструкции № 26);
– арендодателем, – учитывается в составе расходов по текущей (если сдача в аренду относится к текущему виду деятельности) либо инвестиционной деятельности (пп. 2, 14 Инструкции № 102);
– арендатором, – отражается в составе расходов по текущей деятельности (пп. 2, 8 Инструкции № 102).
Учет пошлин при регистрации транспортных средств
Положением № 1849 [10] установлен порядок государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, за исключением колесных тракторов и прицепов к ним, в Государственной автомобильной инспекции МВД, снятия их с учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией транспортных средств.
Ставки государственной пошлины за государственную регистрацию транспортного средства установлены в следующих размерах:
– регистрационных знаков автомобиля – 2 базовые величины (далее – БВ);
– прицепа, полуприцепа – 1 БВ;
– свидетельства о регистрации транспортного средства – 1 БВ (п. 40 приложения 22 к НК).
С 14 июля 2018 г. по 31 декабря 2020 г. не взимается государственная пошлина за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в отношении электромобилей – легковых автомобилей категории M1 или M1G, приводимых в движение исключительно электрическим двигателем (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 273 [11]).
Произведенные затраты по регистрации транспортных средств отражаются следующими бухгалтерскими записями (см. табл. 4).
Таблица 4
Учет разрешений при эксплуатации стационарных источников выбросов загрязняющих веществ
Эксплуатация стационарных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух допускается при наличии разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух (далее – разрешение) (п. 1 ст. 33 Закона № 2-З [12]).
Выдача разрешения – это административная процедура, за совершение которой взимается госпошлина в размере 8 БВ (подп. 1.71 п. 1 ст. 284 НК, п. 123 приложения 22 НК).
В этом случае произведенные затраты по госпошлине отражаются следующими бухгалтерскими записями (см. табл. 5).
Таблица 5
Учет пошлин при сдаче экзаменов и получении аттестата аудитора
Выдача квалификационного аттестата аудитора, внесение в него изменений и (или) дополнений, выдача его дубликата являются объектами обложения госпошлиной (подп. 1.62 п. 1 ст. 284 НК). Госпошлина взимается в следующих размерах:
– за выдачу квалификационного аттестата аудитора – 8 БВ (п. 108 приложения 22 к НК);
– внесение изменений и (или) дополнений в квалификационный аттестат аудитора – 4 БВ (п. 109 приложения 22 к НК);
– выдачу дубликата квалификационного аттестата аудитора – 54 БВ (п. 110 приложения 22 к НК).
Затраты в виде госпошлины, уплачиваемой за выдачу квалификационного аттестата аудитора, аудиторские организации учитывают в составе условно-постоянных косвенных затрат и отражают либо на счете 25, либо на счете 26 (в зависимости от учетной политики) (п. 10, часть первая п. 11 Инструкции № 102).
