Работник организации находился в свой рабочий день согласно повестке в военном комиссариате для уточнения учетных данных. Средний заработок, сохраняемый работнику за время его нахождения в военкомате, в этом случае не возмещается военными комиссариатами.
Как отражается начисление указанного среднего заработка работнику в бухгалтерском учете: на счетах затрат (20, 25, 26) или в составе прочих расходов по текущей деятельности (счет 90, субсчет 90-10)?
Относится ли указанный средний заработок работника к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль?
Работники освобождаются от работы на время, необходимое для приписки к призывным участкам, оформления призыва или приема на военную службу, постановки или снятия с воинского учета, с сохранением за ними среднего заработка по месту работы (ст. 340 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, выплата в указанной ситуации среднего заработка производится не за осуществление работником производственных функций, а за выполнение им государственных обязанностей.
Затраты организации представляют собой стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Очевидно, что от выполнения государственных обязанностей работником организация не может получить экономических выгод. Следовательно, на счетах учета затрат данные расходы не отражаются, а учитываются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов по текущей деятельности.
При этом выплата работнику среднего заработка за дни выполнения государственных обязанностей, связанных с посещением военкомата, предусмотрена трудовым законодательством и для нанимателя является обязательной. Поскольку законодательство прямо не устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете сумм такого среднего заработка, по мнению автора, организации имеют право предусмотреть в учетной политике отражение его либо на счете 90, либо на счетах учета затрат (счет 20 «Основное производство» и т.д.).
В состав затрат, неучитываемых при исчислении налога на прибыль, включаются не предусмотренные законодательством выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Рассматриваемая выплата работнику предусмотрена законодательством. В перечне других неучитываемых при исчислении налога на прибыль затрат эта выплата также не поименована. Не относится данная выплата и к нормируемым, в т.ч. прочим нормируемым, затратам (ст. 171 НК). С учетом того факта, что указанный в вопросе средний заработок предусмотрен законодательством как обязательный и подлежит выплате работнику, его сумма включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
