При исчислении налога на прибыль выручка отражается на основании данных бухучета
Для целей налога на прибыль выручка по выполненным строительным работам отражается генподрядчиком в том же порядке, что и в бухгалтерском учете |*|.
Справочно: выручка от реализации на возмездной основе работ отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть первая п. 7, п. 8 ст. 168 НК [1]).
Выручку от реализации строительных работ генподрядчик отражает на основании актов сдачи-приемки работ (выполненных собственными силами и силами субподрядчика) в размере стоимости принятых заказчиком работ. Таким образом, в выручку включают в т.ч. стоимость работ, выполненных субподрядчиком (п. 8 Инструкции № 44 [2]).
Налоговая база НДС при реализации генподрядчиком работ определяется с учетом работ, выполненных субподрядчиком
Выполненные строительные работы являются объектом обложения НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).
При этом напомним, что освобождаются от обложения НДС обороты по реализации работ:
– по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
– по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ (подп. 1.34, 1.35 п. 1 ст. 118 НК).
! Генподрядчик и субподрядчик вправе отказаться от такого освобождения и применить по этим строительным работам ставку НДС в размере 20 % (п. 3 ст. 118, подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК).
Налоговая база при реализации генподрядчиками строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков, определяется как стоимость работ согласно договору, заключенному между заказчиком и генподрядчиком, т.е. стоимость работ, выполненных генподрядчиком, плюс стоимость работ, выполненных субподрядчиком (п. 32 ст. 120 НК).
День выполнения строительных работ |*| (момент фактической реализации) определяется по «правилу 10-го числа» (п. 7 ст. 121 НК).
Справочно: днем выполнения строительных работ признают последний день месяца выполнения работ. При неподписании принимающей стороной актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признают день подписания принимающей стороной актов выполненных работ.
«Входной» НДС по строительным работам, выполненным силами субподрядчика, в учете генподрядчика принимают к вычету:
– после его отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
– на основании ЭСЧФ, полученных от субподрядчиков, при условии подписания генподрядчиком этих ЭСЧФ электронной цифровой подписью в установленном законодательством порядке (часть первая п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Важно! Если выполненные строительные работы освобождены от НДС, то суммы «входного» НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным при выполнении работ, обороты по реализации которых освобождены от НДС, включают в затраты генподрядчика (т.е. стороны договора строительного подряда, отражающей в учете освобождаемые от НДС строительные работы), учитываемые при обложении налогом на прибыль (подп. 3.1 п. 3 ст. 133 НК).
Как и когда выставляют (направляют) ЭСЧФ
Если выполненные строительные работы облагаются НДС, то по таким оборотам генподрядчик должен выставить заказчику ЭСЧФ (часть первая п. 1, подп. 2.1 п. 2, п. 4 ст. 131 НК). По общему правилу ЭСЧФ выставляют не ранее дня выполнения работ и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем момента фактической реализации (абз. 2 части первой п. 5 ст. 131 НК).
Если по истечении вышеуказанного 10-дневного срока у генподрядчика отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации строительных работ сведения или оформленные в установленном порядке акты сдачи-приемки работ, то генподрядчик должен выставить ЭСЧФ не позднее 3 рабочих дней соответственно с даты получения сведений или оформления в установленном порядке актов, подтверждающих наступление момента фактической реализации этих работ (абз. 3 части второй п. 5 ст. 131 НК).
! Отчетным периодом НДС признают календарный месяц или календарный квартал – по выбору плательщика (подп. 2.4 п. 2 ст. 127 НК).
Если генподрядчик выставляет ЭСЧФ |*| не в адрес заказчика, а направляет на Портал, это нужно сделать не позже 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (п. 8 ст. 131 НК).
Справочно: ЭСЧФ направляют на Портал при реализации работ:
1) обороты по реализации которых освобождены от НДС;
2) заказчикам, с которыми имеется письменное соглашение о том, что ЭСЧФ по приобретенным ими работам не выставляются в их адрес.
К таким заказчикам относятся:
– ИП, не являющиеся плательщиками НДС при реализации активов;
– организации и (или) ИП, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС;
– крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от НДС на основании п. 1 ст. 384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
– коллегии адвокатов и адвокатские бюро;
– Белорусская нотариальная палата и ее организационные структуры;
– Нацбанк и его структурные подразделения;
– заказчики – физические лица Республики Беларусь, не выступающие ИП на момент приобретения работ (п. 4, часть первая подп. 8.1, 8.5, 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
При реализации выполненных работ, заказчиками которых являются физические лица Республики Беларусь, генподрядчик по итогам отчетного периода должен создать один итоговый ЭСЧФ и направить его на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
