Учетной политикой транспортной организации предусмотрено, что неустойки (штрафы, пени) за простой и срыв загрузки и другие виды санкций за нарушение условий договоров включаются в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли на дату их признания в бухгалтерском учете. Датой их признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетные счета организации.
Возникли следующие вопросы:
1. Правомерен ли такой подход?
В учетной политике допущена ошибка.
В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»), включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).
На основании вышеизложенного для целей бухгалтерского учета в учетной политике в 2019 г. организация не может оговорить момент признания санкций за нарушение условий договоров, как день их получения. Следовательно, в учетной политике допущена ошибка.
В целях налогового учета |*| в состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.
Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, в 2019 г. у организации есть выбор в части определения даты включения в состав внереализационных доходов сумм неустоек (штрафов, пеней), сумм, причитающихся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств. Если в налоговом учете в качестве такой даты организация выбрала дату признания доходов в бухгалтерском учете, то признание доходов для целей налогообложения прибыли будет происходить в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение о взыскании неустоек (штрафов, пеней и других видов санкций за нарушение условий договоров или признанных должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником).
2. Правомерно ли в целях налогового учета предусмотреть в учетной политике отражение неустойки (штрафов, пени) за простой, срыв загрузки и другие виды санкций за нарушение условий договоров на дату их получения?
Такое право есть.
Организация могла предусмотреть в учетной политике в 2019 г. для целей исчисления налога на прибыль |*|, что суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их получения.
Такой вариант их учета трудоемок. Если организация определит в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль момент признания доходов в отношении санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров как день получения санкций, возникнут налогооблагаемые временные разницы и организации необходимо отражать начисление отложенного налогового обязательства, поскольку период признания дохода в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли не совпадает.
