Организация в январе 2020 г. провела совещание по подведению итогов финансово-хозяйственной деятельности за 2019 г. Для участия в данном мероприятии были приглашены сотрудники головной организации, а также ее отделений, расположенных в других городах республики. Программа мероприятия состояла из 2 частей: первая часть была посвящена подведению итогов работы за прошедший год и обсуждению перспективных направлений развития организации на 2020 г. Второй, неофициальной частью был ужин для всех участников. Регламент проведения совещания предусматривал завершение официальной части до 17:00, поэтому в программу мероприятия был включен обед для всех участников.
Является ли стоимость оплаченных организацией обеда и ужина доходом участников данного совещания? Необходимо ли облагать подоходным налогом стоимость питания, организованного для участников совещания?
Доход не возникает, подоходный налог не исчисляют.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные физическими лицами в размере оплаты организацией расходов на проведение совещаний, связанных с осуществляемой организацией деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). В рассматриваемой ситуации организация провела совещание, посвященное подведению итогов работы за 2019 г. и обсуждению планов на будущее. Проведенное мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью. Составляющей частью данного совещания является организация питания участников совещания (обед и ужин). В связи с этим их стоимость, оплаченная организацией, не признается доходом для участников совещания и не подлежит обложению подоходным налогом |*|.
* Механизм налогообложения доходов работников при исчислении подоходного налога
Организация оказывает материальную помощь нуждающемуся в лечении ребенку путем перечисления денежных средств на благотворительный счет, открытый родителями для сбора средств на лечение. Родители ребенка представили в организацию медицинскую справку о состоянии здоровья ребенка с указанием диагноза и необходимости проведения операции.
Облагается ли подоходным налогом оказанная материальная помощь для оплаты лечения ребенка?
Нет, не облагается.
Доходы в виде материальной или иной помощи, полученные физическим лицом, нуждающимся в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, освобождены от подоходного налога при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (п. 30 ст. 208 НК).
Справочно: порядок подтверждения нуждаемости в медицинской помощи определен постановлением Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи».
Денежные средства, перечисленные организацией на лечение ребенка, который нуждается в медицинской помощи |*|*|, что подтверждено справкой о состоянии здоровья, представленной родителями, освобождаются от подоходного налога в полном размере.
** Когда расходы организации на лечение не облагаются подоходным налогом
Работник организации получает второе высшее образование (юридическое) на платной основе. Получение работником юридического образования было инициировано работодателем путем издания соответствующего распоряжения и связано с трудовыми обязанностями, выполняемыми работником. В целях исполнения данного распоряжения организация заключила с учреждением образования трехсторонний договор на обучение работника (договор заключен между учреждением образования, работником и организацией). По условиям данного договора организация оплатила стоимость обучения работника.
Признается ли стоимость обучения работника объектом обложения подоходным налогом?
Нет, не признается.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физическим лицом в размере стоимости обучения |*|, связанного с деятельностью, осуществляемой физическим лицом в организации, являющейся для него местом основной работы, и оплаченного за счет средств такой организации (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК).
В рассматриваемой ситуации получение работником второго высшего образования инициировано нанимателем и связано с деятельностью, которую этот работник осуществляет в организации. Для работника организация является местом основной работы, поэтому стоимость получения второго высшего образования не признается для него объектом обложения подоходным налогом.
Сотрудница организации оплачивает обучение родного брата, который обучается в учреждении образования Республики Беларусь и получает первое высшее образование.
Можно ли воспользоваться социальным налоговым вычетом в отношении сумм, направленных на оплату обучения брата?
Да, можно.
Брат и сестра являются близкими родственниками, поэтому если сестра оплачивает обучение брата, который учится в учреждении образования Республики Беларусь и получает первое высшее образование, то она имеет право на получение социального налогового вычета. Условием предоставления налогового вычета является представление документов, перечисленных в п. 3 ст. 210 НК.
Приведенный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Право на получение социального налогового вычета имеет физическое лицо, которое несет расходы по обучению следующих лиц:
– в отношении себя;
– своих детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных) независимо от возраста ребенка;
– близких родственников, к которым относятся супруг (супруга), родные братья и сестры, внуки, правнуки;
– подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
Сотрудница организации оплачивала обучение ребенка в колледже на дневном отделении, в котором он получал первое среднее специальное образование. В отношении сумм, направленных на обучение ребенка, работница получила социальный налоговый вычет в полном размере. По окончании колледжа ребенок поступает в институт, где получает первое высшее образование на платной основе. Колледж и институт относятся к учреждениям образования Республики Беларусь.
Может ли сотрудница получить социальный налоговый вычет в отношении расходов, понесенных ею на оплату обучения ребенка в институте? Влияет ли на получение социального налогового вычета факт, что работница ранее уже получала социальный налоговый вычет по расходам, понесенным ею на оплату обучения ребенка в колледже?
Да, может.
Сотрудница организации имеет право на получение социального налогового вычета в размере расходов, понесенных на оплату обучения ребенка в колледже и институте. Обучаясь в колледже, ребенок работницы получил первое среднее специальное образование, а обучаясь в институте, он получает первое высшее образование. Оба учреждения образования относятся к учреждениям образования Республики Беларусь, поэтому работница имеет право на получение социального налогового вычета на расходы по оплате обучения ребенка в институте.
Работник имеет ребенка, который платно обучается в учреждении образования Республики Беларусь и получает первое высшее образование. В бухгалтерию по основному месту работы работник представил документы, подтверждающие оплату услуг по получению дополнительных знаний на платном факультативе (договор об оказании дополнительных услуг).
Можно ли предоставить социальный налоговый вычет |*| на такие виды расходов?
* Когда организация может предоставить социальный вычет на учебу работнику-студенту
Нет, нельзя.
Расходы по оплате услуг платного факультатива сверх учебного плана подготовки специалиста по заданной специальности не подлежат социальному налоговому вычету. Обоснуем приведенный вывод.
Социальный налоговый вычет предоставляют на расходы по оплате за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении обучающимся высшего, среднего специального, профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК). Расходы в виде оплаты дополнительных услуг, предоставляемых учреждениями образования, социальному налоговому вычету не подлежат.
Работник представил документы об оплате обучения дочери на обучающих курсах, организованных учреждением образования для абитуриентов с целью подготовки их к сдаче экзаменов по централизованному тестированию.
Можно ли предоставить социальный налоговый вычет в отношении таких расходов?
Нет, нельзя.
Обучение на обучающих курсах не относится к получению среднего, первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Следовательно, понесенные на данные цели расходы не подлежат социальному налоговому вычету.
Ребенок работника обучался в учреждении образования Республики Беларусь на дневном отделении на бюджетной основе. После получения высшего образования он был направлен на работу по распределению, однако ехать работать по распределению отказался. Работник возместил расходы бюджета, затраченные государством на подготовку специалиста.
Может ли работник получить социальный налоговый вычет на сумму возмещенных расходов на получение его ребенком первого высшего образования?
Да, может.
Социальный налоговый вычет может быть предоставлен родителям в сумме расходов, понесенных ими в виде возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку специалиста, рабочего, служащего.
Выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения, направленные на работу в соответствии с договором о подготовке научного работника высшей квалификации за счет средств республиканского бюджета, договором о целевой подготовке специалиста (рабочего, служащего) и не отработавшие установленный срок обязательной работы, обязаны возместить в республиканский и (или) местные бюджеты средства, затраченные государством на их подготовку (п. 1 ст. 88 Кодекса Республики Беларусь об образовании).
Справочно: порядок расчета и возмещения в бюджет средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, определен Положением о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 «О некоторых вопросах распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, возмещения затраченных государством средств на их подготовку и целевой подготовки специалистов, рабочих, служащих» (далее – Положение).
Учреждение образования при соблюдении определенных условий принимает решение о возмещении выпускником затраченных средств или его освобождении от такого возмещения с предоставлением права на самостоятельное трудоустройство. Принятое решение оформляют приказом руководителя учреждения образования (организации) (п. 5 Положения).
При принятии решения о возмещении выпускником затраченных средств расчет их суммы производится в соответствии с порядком расчета средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего, согласно приложению 1 к Положению с учетом отработанного срока обязательной работы и оформляется в виде расчета по форме согласно приложению 2 к Положению (п. 6 Положения).
При возмещении работником денежных средств, затраченных государством на подготовку специалиста, и представлении необходимых документов он имеет право получить социальный налоговый вычет. К числу документов, подтверждающих факт возмещения стоимости обучения, относятся:
– справка из учреждения образования о том, что ребенок обучался в учреждении образования и получил первое высшее образование;
– расчет суммы средств, подлежащих возмещению, по форме согласно приложению 2 к Положению;
– платежные документы, подтверждающие фактическое возмещение государству денежных средств, затраченных им на подготовку специалиста.
