Ситуация. При наличии льготы по налогу на недвижимость необходимо заполнить справку о размере и составе использованных льгот по этому налогу за 2010 г.
Организация состоит на налоговом учете в г. Минске. У нее имеется 3 здания. Одно здание находится в 1-й экономико-планировочной зоне г. Минска (включено в Государственный список историко-культурных ценностей РБ), второе – в 3-й экономико-планировочной зоне г. Минска, а третье – в г. Гродно.
Кроме того, у организации есть 3 объекта сверхнормативного незавершенного строительства. Один находится в 4-й экономико-планировочной зоне г. Минска, второй – в Брестском районе, а третий – в 5-й экономико-планировочной зоне г. Минска. При этом строительство третьего объекта осуществляется организацией собственными силами без привлечения сторонней строительной организации. Поэтому данный объект строительства не признается объектом обложения налогом на недвижимость и в налоговой декларации не отражается.
При наличии объектов сверхнормативного незавершенного строительства организация осуществляет строительство нового объекта.
Строительство объекта сверхнормативного незавершенного строительства, расположенного в г. Минске, завершается в сроки, определенные Советом Министров РБ. Поэтому по такому объекту применяется годовая ставка налога на недвижимость в размере 1 %. По объекту сверхнормативного незавершенного строительства, расположенному в Брестском районе, применяется годовая ставка налога на недвижимость в размере 2 %, так как строительство объекта вышло за сроки, установленные постановлением Совета Министров РБ.
Остаточная стоимость каждого здания и объекта сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января 2011 г. составляет 10 млрд. руб.
Для организаций, имеющих здания и сооружения в г. Минске, установлены повышающие коэффициенты к ставкам налога на недвижимость в зависимости от экономико-планировочных зон: I зона – 2,0; II зона – 1,9; III зона – 1,8; IV–V зона – 1,7 (см. решение Мингорсовета от 24.11.2010 № 62 "Об установлении коэффициентов к ставкам земельного налога и налога на недвижимость"). Коэффициенты к ставкам налога на недвижимость в г. Минске применяются с 1 февраля 2011 г.
Заполним налоговую декларацию по налогу на недвижимость, используя вышеизложенные данные.
Для этого бухгалтеру организации необходимо:
1) по каждой экономико-планировочной зоне рассчитать усредненные коэффициенты на 2011 г.
Учитывая, что для I экономико-планировочной зоны установлен повышающий коэффициент 2, усредненный коэффициент за год при годовой ставке налога на недвижимость 1 % будет равен 1,9166666 (1 % × 1 месяц (январь) + 1 % × 2,0 (повышающий коэффициент) × 11 месяцев (февраль – декабрь)) / 12 месяцев), или с учетом округления до 4 знаков после запятой – 1,9167.
По III экономико-планировочной зоне (повышающий коэффициент 1,8) усредненный коэффициент за год при годовой ставке налога на недвижимость 1 % будет равен 1,733333 (1 % × 1 месяц (январь) + 1 % × 1,8 (повышающий коэффициент) × 11 месяцев (февраль – декабрь)) / 12 месяцев), или с учетом округления до 4 знаков после запятой – 1,7333.
По IV и V экономико-планировочным зонам (повышающий коэффициент 1,7) усредненный коэффициент за год при годовой ставке налога на недвижимость 1 % будет равен 1,6416666 (1 % × 1 месяц (январь) + 1 % × 1,7 (повышающий коэффициент) × 11 месяцев (февраль – декабрь)) / 12 месяцев), или с учетом округления до 4 знаков после запятой – 1,6417;
2) определить льготируемые объекты (при их наличии).
В нашем случае это здание, расположенное в I экономико-планировочной зоне г. Минска. Оно освобождается от обложения налогом на недвижимость, так как признано в установленном порядке материальной историко-культурной ценностью и включено в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь (по перечню таких ценностей, утвержденному Указом Президента РБ от 01.11.2005 № 512 (подп. 1.6 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса РБ)).
Вниманию читателей: с 2011 г. такое здание в налоговой декларации не указывается. Но оно должно быть отражено в справке о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость (приложение 1 к налоговой декларации);
3) исчислить сумму налога на недвижимость, которая не поступит в бюджет в связи с предоставлением льготы.
Сумма налога на недвижимость, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льготы, составляет 191 670,0 тыс. руб. (10,0 млрд. руб. × 1 % (ставка налога) × 1,9167 (повышающий коэффициент));
4) заполнить справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость.
Справка заполняется плательщиком однократно (если иное не предусмотрено Инструкцией № 82*), по истечении календарного года при применении льгот по налогам (сборам), в т.ч. при применении пониженных по сравнению с обычными ставок налогов (сборов);
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
5) представить не позднее 20 января 2011 г. в налоговый орган по месту постановки на учет:
– налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2011 г.
Форма декларации утверждена постановлением № 82 (приложение 4);
– справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость за 2010 г.
Вниманию читателей: справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость за 2011 г. организации должны представить в налоговую инспекцию не позднее 20 января 2012 г.
Организация при заполнении декларации по налогу на недвижимость заполняет и включает в нее только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у нее имеются сведения.
В изложенной ситуации декларация должна быть заполнена следующим образом:
