____________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).
Арендодатель (применяет общую систему налогообложения) предоставил отсрочку по оплате арендной платы арендаторам в соответствии с Указом № 143. По договору арендная плата выражена в иностранной валюте (евро), оплата производится в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты.
По какому курсу нужно будет определять налоговую базу по НДС по арендной плате за апрель – сентябрь 2020 г.?
В зависимости от даты поступления арендной платы за эти месяцы.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
– в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору;
– в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях – в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (п. 7 ст. 120 НК*).
________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
При предоставлении отсрочки арендодателем по оплате арендной платы за недвижимое имущество в соответствии с подп. 6.1 п. 6 или п. 11 Указа № 143 днем сдачи арендодателем в аренду такого недвижимого имущества для целей исчисления НДС признается 31 декабря 2020 г., если день сдачи такого недвижимого имущества в аренду приходится на период с 1 апреля по 30 сентября 2020 г. (п. 12 Указа № 143).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у арендодателя датой определения величины обязательства по договору аренды является дата оплаты, моментом фактической реализации по арендной плате за апрель – сентябрь 2020 г. признается 31.12.2020. Если арендная плата за эти месяцы будет получена по 31.12.2020, налоговая база будет определяться в белорусских рублях исходя из суммы поступившей оплаты. Если арендная плата будет получена позднее 31.12.2020, налоговая база должна быть определена по официальному курсу Нацбанка на 31.12.2020. Суммы курсовых разниц |*| налоговую базу по НДС не изменяют.
* Комментарий к Указу № 143 в части изменений в налогообложении курсовых разниц в 2020 г.
В какой срок и с какой датой совершения операции нужно выставить ЭСЧФ по арендной плате за апрель – сентябрь 2020 г., которую арендатор уплатит с отсрочкой?
Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится момент фактической реализации.
ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:
– день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК (п. 5 ст. 131 НК).
В стр. 3 ЭСЧФ «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов, определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией № 15** (подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15) |*|*|.
________________
** Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Днем сдачи в аренду и моментом фактической реализации у арендодателей, которые ведут бухгалтерский учет, предоставивших арендаторам отсрочку по уплате арендной платы за апрель – сентябрь 2020 г., является 31.12.2020 (п. 12 Указа № 143).
Следовательно, такие арендодатели должны выставить ЭСЧФ по арендной плате за апрель – сентябрь 2020 г. не позднее 10.01.2021. Как обещает МНС, будет разрешено выставить один ЭСЧФ на все суммы арендной платы за эти месяцы, сославшись в нем (в стр. 30) на 6 первичных учетных документов (за апрель – сентябрь). Дата совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ – 31.12.2020.
Организации – плательщики налога при УСН, применяющие этот режим с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 333 НК, момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено ст. 333 НК, как приходящийся на отчетный период:
– день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
– день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
Следовательно, если арендодатель, например, применяет УСН с НДС и ведет учет в книге учета доход и расходов, то при поступлении арендной платы за апрель – сентябрь 2020 г. до 31.12.2020 включительно моментом фактической реализации (и датой совершения операции в стр. 3 ЭСЧФ) будет 31.12.2020, срок выставления ЭСЧФ – 10.01.2021. При получении арендной платы позднее 31.12.2020 моментом фактической реализации будет день получения платы или 60-й день с 31.12.2020. Срок выставления ЭСЧФ – 10-е число месяца |*|, следующего за месяцем, на который приходится дата получения арендной платы или 60-й день (при ее непоступлении в 60-дневный срок), которые указываются в стр. 3 ЭСЧФ.
В каком квартале нужно отразить НДС, исчисленный из арендной платы за апрель – сентябрь 2020 г., в налоговой декларации по налогу на прибыль?
В IV квартале 2020 г.
В состав внереализационных расходов включаются суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст. 174 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).
В подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК указано, что в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Поскольку НДС из арендной платы за апрель – сентябрь 2020 г. будет исчислен и отражен в налоговой декларации по НДС в декабре 2020 г. (день сдачи в аренду согласно п. 12 Указа № 143 – 31.12.2020), сумма НДС отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2020 г.
Арендодатель (применяет общую систему налогообложения) прописал в учетной политике исчисление НДС из суммы возмещаемых коммунальных расходов.
Какую дату нужно указать в стр. 3 ЭСЧФ в качестве даты совершения операции? Если в отношении арендной платы арендатору предоставлена отсрочка платежа, влияет ли этот факт на момент фактической реализации по возмещаемым расходам?
В стр. 3 ЭСЧФ указывается дата составления первичного учетного документа. Отсрочка на эту дату не влияет.
Право применения арендодателем ставки НДС 20 % к возмещаемым расходам установлено в подп. 9.3 п. 9 ст.122 НК.
В свою очередь, согласно подп. 3.3 п. 3 разъяснения Минфина и МНС Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете» (далее – разъяснение Минфина и МНС) датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров комиссии, договоров поручения, договоров транспортной экспедиции, иных аналогичных договоров, договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), договоров безвозмездного пользования, договоров найма жилого помещения, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете*.
________________
* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете).
Аналогичный порядок применяется при принятии решения плательщиком о применении им ставки НДС в размере 20 % в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 п. 9 ст. 122 НК (при возмещении соответствующих расходов в рамках исполнения договоров аренды, договоров финансовой аренды (лизинга), найма жилого помещения или договоров безвозмездного пользования), а соответственно исчислении и предъявлении сумм НДС в отношении вышеуказанных операций в общеустановленном порядке.
Таким образом, датой совершения операции в отношении возмещаемых арендатором коммунальных расходов является дата составления арендодателем первичного учетного документа.
Особенность определения дня сдачи в аренду установлена Указом № 143 в отношении арендной платы. Следовательно, из возмещаемых расходов НДС исчисляется в обычном порядке – при наступлении момента фактической реализации, которым является дата составления первичного учетного документа.
Арендодатель 11.09.2020 составил арендатору первичный учетный документ по коммунальным расходам за август 2020 г. Арендатор подписал этот документ и проставил дату 17.09.2020.
Какую дату должен указать арендодатель в стр. 3 ЭСЧФ на возмещаемые расходы, которые не подлежат обложению НДС и перевыставляются «транзитом»? Какой срок выставления такого ЭСЧФ?
В стр. 3 ЭСЧФ надо указать 17.09.2020. Срок выставления ЭСЧФ не установлен.
При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п. 52 Инструкции № 15, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю в стр. 3 «Дата совершения операции» указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов посредником, но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца» (п. 53 Инструкции № 15).
Как указывалось выше, согласно подп. 3.3 п. 3 разъяснения Минфина и МНС датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении договоров аренды, является дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете.
По мнению МНС и Минфина, под датой составления документа понимается последняя дата, проставленная на документе покупателем (арендатором).
Арендатор проставил дату подписи на документе 17.09.2020. Следовательно, эта дата является датой совершения операции и указывается арендодателем в стр. 3 ЭСЧФ.
Срок выставления такого ЭСЧФ законодательно не установлен |*|.
