У белорусской организации есть филиал на территории России, который зарегистрирован в качестве налогоплательщика Российской Федерации и ведет там предпринимательскую деятельность. Бухгалтерские услуги ему по деятельности в России оказывает российская коммерческая организация, которой филиал оплачивает данные услуги.
Следует ли в этой ситуации белорусской организации удерживать и уплачивать налог на доходы?
Нет, не следует.
Иностранные организации являются плательщиками налога на доходы, если не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекают доходы из источников в Беларуси (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, поименованные в п. 1 ст. 189 НК, в т.ч. доходы от оказания бухгалтерских услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 189 НК). Ставка налога по этому виду дохода – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации юридическим лицом Республики Беларусь (за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств) (подп. 3.1 п. 3 ст. 189 НК).
В рассматриваемой ситуации белорусская организация осуществляет свою деятельность через структурное подразделение (филиал) в России, которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика России и которое самостоятельно оплачивает услуги со счета, открытого в России.
Поскольку выполняются необходимые условия нормы подп. 3.1 п. 3 ст. 189 НК, доходы, выплачиваемые филиалом белорусской организации в России, не признаются доходами из источников в Республике Беларусь.
В связи с этим у белорусской организации отсутствует обязанность удерживать налог на доходы |*| из средств российской организации и уплачивать его в бюджет Республики Беларусь.
* Практика возникновения налога на доходы по услугам, оказанным резидентами Российской Федерации
