Ситуация 1
Условием вычета НДС является отражение суммы НДС в бухгалтерском учете
Организация является потребителем коммунальных услуг, которые носят так называемый непрерывный характер. Счет за июнь (первичный учетный документ) поставщика коммунальных услуг датирован 10 июля. НДС, указанный в этом счете, отражен в бухгалтерском учете организации в июле. В ЭСЧФ стоит дата совершения операции – 30 июня. ЭСЧФ подписан электронно-цифровой подписью (далее – ЭЦП) до 20 июля, НДС принят к вычету в июне.
В указанной ситуации вычет НДС производится в июле.
Приведем обоснование нашего ответа.
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 месяц;
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 месяц (часть вторая п. 6 ст. 121 НК).
Таким образом, у поставщика коммунальных услуг за июнь днем их оказания является 30.06.2020, что он и указал в ЭСЧФ.
Однако покупателю данных услуг для вычета НДС еще нужно учитывать, в каком отчетном периоде соблюдены условия вычета НДС.
Так, предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении услуг признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата отражения предъявленной суммы НДС в бухгалтерском учете по приобретенным, в т.ч. безвозмездно полученным, услугам;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;
– дата подписания плательщиком ЭЦП ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п. 6 ст. 132 НК (часть первая п. 6 ст. 132 НК).
При подписании плательщиком ЭЦП электронных счетов-фактур не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм налога за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (часть вторая п. 6 ст. 132 НК).
Как видно из вышеизложенного, условием вычета НДС является отражение суммы НДС в бухгалтерском учете. В нашем случае она отражена в учете в июле т.г.
Следовательно, вычет НДС в июне невозможен, он осуществляется в июле. Дату вычета в ЭСЧФ, автоматически проставленную Порталом как дата совершения операции 30.06.2020, надо перенести на 31.07.2020 либо на июльскую дату подписания ЭСЧФ ЭЦП.
Ситуация 2
По ввезенным товарам вычет НДС производится в том отчетном периоде, когда эти товары были приняты на учет
Организация в июне ввезла товар из Ирана. Ею представлена таможенная декларация, уплачен «ввозной» НДС.
Товар приняли на учет 2 июля. ЭСЧФ отправлен на Портал 10 июля, в нем проставлена дата совершения операции – 19 июня (дата уплаты НДС на таможне). НДС принят к вычету в июне.
Вычет НДС производится в июле.
Приведем обоснование.
Суммы НДС |*|, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
* Условия, которые нужно выполнить для вычета НДС при ввозе товаров из стран дальнего зарубежья
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– дата представления декларации на товары;
– дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– дата уплаты НДС в бюджет;
– дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 8 ст. 132 НК (часть первая п. 8 ст. 132 НК).
При выставлении плательщиком ЭСЧФ на Портал не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные п. 8 ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм налога за указанный отчетный период, если дата совершения операции в ЭСЧФ приходится на этот же отчетный период (часть вторая п. 8 ст. 132 НК).
Как видно из вышеизложенного, одно из условий вычета – принятие на учет ввезенных товаров. Товары приняты на учет в июле. По этой причине, несмотря на то что остальные условия вычета соблюдены в июне и ЭСЧФ выставлен на Портал не позднее даты представления налоговой декларации за июнь, вычет НДС в июне невозможен, он осуществляется в июле.
Ситуация 3
Вычет суммы НДС, исчисленной из возмещения, невозможен
У иностранной организации приобретены юридические услуги.
При оплате белорусская организация сверх стоимости приобретенных юридических услуг возместила иностранной организации стоимость услуг привлеченных ею судебных экспертов. НДС исчислен согласно нормам ст. 114 НК и взят к вычету в следующем отчетном периоде.
Вычету подлежит только НДС |*|, исчисленный из стоимости юридических услуг.
Обоснование ответа будет следующим.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями и увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК (часть вторая п. 39 ст. 120 НК).
Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные работы, услуги сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных работ, услуг (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК).
Следовательно, возмещение расходов на услуги судебных экспертов является не стоимостью полученной услуги, а суммой, увеличивающей налоговую базу по НДС, связанной с приобретением юридических услуг.
В свою очередь, налоговыми вычетами признаются суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении работ, услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 1.3 п. 1 ст. 132 НК).
С учетом изложенного вычет суммы НДС, исчисленной из возмещения, невозможен.
Ситуация 4
Вычет НДС при реорганизации продавца возможен при наличии ЭСЧФ правопреемника
Товар, приобретенный у белорусского продавца, отражен в учете. Однако ЭСЧФ не получен, потому что продавец реорганизовался и не успел его выставить. НДС приняли к вычету без ЭСЧФ.
Вычет НДС без ЭСЧФ невозможен. НДС подлежит вычету, если ЭСЧФ выставит правопреемник.
Обоснуем наш ответ.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 132 НК).
Налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
По деятельности реорганизуемой организации в форме слияния, присоединения, разделения ЭСЧФ выставляется (направляется) такой реорганизуемой организацией не позднее даты ее реорганизации (п. 7 ст. 131 НК).
Вместе с тем при создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения в стр. 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ указываются слова «за реорганизованную организацию» и наименование реорганизованной организации, а с 22 августа 2020 г. – еще и УНП реорганизованной организации (подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15 [2]).
Следовательно, если ЭСЧФ будет выставлен покупателю правопреемником реорганизованной организации, тогда вычет НДС у покупателя правомерен на основании этого ЭСЧФ |*|.
* Условия, определяющие вычет НДС при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС
