Белорусская организация по договору лизинга взяла у немецкой организации оборудование на 2 года и собирается его использовать в своей деятельности. У немецкой организации в Республике Беларусь постоянного представительства нет. Перед использованием оборудование должно пройти в Беларуси тестирование, которое выполняет эта же иностранная организация после его доставки в республику. Немецкой организации будут выплачиваться доходы за тестирование оборудования, а также лизинговые платежи.
Как облагаются доходы немецкой организации в данной ситуации?
Доходы за тестирование оборудования не облагаются налогом на доходы, а лизинговые платежи облагаются по ставке 5 % при условии представления подтверждения о резидентстве получателя дохода в Германии.
Доходы, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь от выполнения работ, оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь, признаются объектом обложения налогом на доходы. Не облагаются указанным налогом доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование), так как эти доходы подпадают под исключение (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Оборудование взято по внешнеторговому договору белорусской организацией у немецкой в лизинг, поэтому доходы, выплачиваемые иностранной организации за тестирование оборудования, попадают в исключение, указанное в подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 НК. Эти доходы не являются объектом обложения налогом на доходы.
Плата за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом относится к доходам в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 189 НК).
Ставка налога по данному виду дохода составляет 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
В ст. 12 «Роялти» Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 (далее – Соглашение с Германией) установлено, что роялти, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые резиденту Германии, облагаются налогом на доходы в Республике Беларусь. При этом в понятие «роялти», облагаемое по ставке 5 %, включаются доходы, выплачиваемые за использование или предоставление права пользования всех видов оборудования и транспортных средств (п. 2, подп. «б» п. 3 ст. 12 Соглашения с Германией).
Таким образом, доходы немецкой фирмы, получаемые как платежи за лизинг оборудования |*|, подлежат налогообложению в Республике Беларусь по Соглашению с Германией по ставке 5 %. Такая ставка будет применена в случае представления в налоговые органы Республики Беларусь подтверждения о резидентстве фактического получателя дохода в Германии.
