Работник в июле 2020 г. в целях предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), представил в организацию документы, подтверждающие, что он несет расходы по погашению кредита, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на строительство жилья. Частично для погашения кредита работником были использованы средства семейного капитала, предоставленного ему в 2020 г. в связи с рождением у него третьего ребенка.
Вправе ли организация при исчислении подоходного налога предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет на сумму расходов по погашению кредита и процентов по нему, произведенных за счет средств семейного капитала?
Организация не может предоставить работнику имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, в размере сумм, направленных на погашение кредита и процентов по нему за счет средств семейного капитала. Обоснуем почему.
Право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, имеют плательщики и члены их семей (супруг (супруга), их дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика):
– состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа;
– в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели.
Таким образом, данный налоговый вычет предоставляется указанной категории плательщиков только по расходам, которые были произведены ими за счет собственных средств.
С 1 января 2020 г. семьям при рождении (усыновлении, удочерении) в 2020–2024 гг. третьего или последующих детей предоставляется единовременная государственная поддержка в форме безналичных денежных средств (далее – семейный капитал) в размере 22 500 руб. (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 18.09.2019 № 345 «О семейном капитале»; далее – Указ № 345).
Средства семейного капитала предоставляются семьям для использования в Республике Беларусь в полном объеме либо по частям в безналичном порядке.
После истечения 18 лет с даты рождения ребенка, в связи с рождением (усыновлением, удочерением) которого семья приобрела право на назначение семейного капитала, средства семейного капитала могут быть использованы по одному или нескольким направлениям, перечисленным в части второй п. 2 Положения о предоставлении семейного капитала, утвержденного Указом № 345 (далее – Положение):
– улучшение жилищных условий;
– получение образования;
– получение медицинской помощи;
– получение услуг в сфере социального обслуживания;
– формирование накопительной (дополнительной) пенсии матери (мачехи) в полной семье, родителя в неполной семье, усыновителя (удочерителя).
При этом досрочно средства семейного капитала могут быть использованы на строительство (реконструкцию) или приобретение одноквартирных жилых домов, квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, погашение задолженности по кредитам, предоставленным на эти цели, и выплату процентов за пользование ими членом (членами) семьи, состоящим (состоящими) на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий либо состоявшим (состоявшими) на таком учете на дату заключения кредитного договора (п. 2 Положения).
Финансирование расходов на выплату семейного капитала производится:
– в пределах суммы 22 500 руб. – за счет средств республиканского бюджета;
– в сумме процентов, начисленных за период размещения средств семейного капитала во вклады (депозиты) «Семейный капитал», – за счет средств ОАО «АСБ Беларусбанк» (подп. 1.5 п. 1 Указа № 345).
Как видим, в изложенной ситуации не соблюдается одно из условий подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК: погашение кредита и процентов по нему производится работником организации не за счет собственных средств, а за счет средств семейного капитала, финансирование которого осуществляется за счет средств республиканского бюджета |*|.
* Вопрос о возможности предоставления имущественного вычета на жилье повторно
