Ситуация
Внесение изменений в налоговую декларацию и бухотчетность за 2018 г. при исправлении ошибки, повлекшей доначисление налога на прибыль
По результатам аудиторской проверки за период 2018–2019 гг. установлено, что при сдаче бухгалтерской отчетности за 2018 г. организацией не отражена операция в учете по списанию непогашенной кредиторской задолженности перед иностранной компанией, ликвидированной в марте 2018 г.
Суть нарушения
Белорусская организация при ликвидации иностранного партнера в 2018 г. не отразила списание суммы кредиторской задолженности в бухучете на дату ее исключения из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц. Неотражение или несвоевременное отражение данной операции в учете и отчетности признается ошибкой согласно НСБУ № 80 [1].
Обоснование
Выявленные ошибки подлежат исправлению (п. 9 НСБУ № 80 ).
Исправление ошибок |*| оформляется бухгалтерской справкойрасчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
При невозможности достоверно определить сумму исправления ошибки, относящейся ко всем предыдущим периодам, представленным в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо соответствующих статей активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из периодов, сумму исправления ошибки за который возможно достоверно определить (п. 12 НСБУ № 80 ).
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в поданной ранее налоговой декларации по налогу на прибыль следует внести изменения (дополнения) в декларацию (часть первая п. 6, п. 7 ст. 40 НК [2]).
Порядок отражения исправлений в декларации зависит от периода, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки.
После отражения в бухгалтерском и налоговом учете исправительных записей и сумм доначисленного налога на прибыль за 2018 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2018 г. в инспекцию МНС по форме, действовавшей в 2018 г. Подача уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 г. в данном случае позволит налоговому органу произвести достоверный расчет пени по налогу на прибыль.
Важно! Плательщик не вправе представить в налоговый орган уточненную декларацию:
– во время проведения проверки за проверяемый период;
– по окончании проверки за проверенный период, если это не связано с отражением в бухгалтерском или налоговом учете результатов проверки или обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (часть четвертая п. 6 ст. 40 НК ).
Действия организации
При необходимости внесения исправлений в налоговую декларацию |*| за прошлый год подается уточненная декларация за прошлый год по той же форме, по которой декларация представлялась первоначально (части первая и вторая п. 6 ст. 40 НК ).
* Отражение курсовых разниц в налоговой декларации по налогу на прибыль
На примере условных данных приведем порядок заполнения уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 г.
Исходные данные: списание суммы кредиторской задолженности |*| в связи с ликвидацией кредитора по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату ликвидации (02.03.2018) составляет общую сумму 195 500,33 руб. (в бухучете кредиторская задолженность учитывалась в иностранной валюте).
* Отражение ошибок прошлых лет по кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком
Курсовые разницы, образовавшиеся от пересчета кредиторской задолженности в период с 03.03.2018 по 31.12.2018, были списаны в 2018 г. в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (см. таблицу).
После проведения реформации за 2018 г. чистая прибыль, полученная организацией, осталась нераспределенной и числится на счете 84.
В уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2018 г. на титульном листе знаком «X» отмечается признак внесения изменений и дополнений.
Помимо изменений в стр. 4, 4.1, 4.1.1, 4.2, 4.2.1, 8, 10, 14, 21 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2018 г., организации необходимо заполнить разд. III части I декларации. Этот раздел заполняют без нарастающего итога. В нем отражают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период (подп. 8.4 п. 8 Инструкции № 42 [3]).
В рассматриваемой ситуации разд. III декларации должен быть заполнен следующим образом:
Раздел III
Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки
В уточенной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2018 г. следует скорректировать показатель по стр. 4 «Чистая прибыль (убыток), руб.» разд. V данной декларации.
Подача плательщиком уточенной налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2018 г. является обязательным условием проведения корректировки по налогу в учете. Если плательщик исчислит и уплатит доначисленную сумму налога на прибыль за 2018 г. в бюджет, но не подаст уточненную налоговую декларацию в инспекцию МНС по месту постановки на учет, то при проверке к нему будет применена административная ответственность по ст. 13.6 КоАП [4], так как не выполнено условие о представлении уточненной декларации.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога на прибыль влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП ).
При этом административным правонарушением, предусмотренным ч. 1–6 ст. 13.6 КоАП , не являются неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если им внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (абз. 3 примечания 2 к ст. 13.6 КоАП ).
Если бы плательщик действовал иначе, то события могли бы развиваться следующим образом:
1) если бы плательщик не подал в инспекцию МНС уточненный расчет по налогу на прибыль за 2018 г., но уплатил доначисленную сумму налога в бюджет, то перечисленная им сумма на лицевом счете налоговых органов будет числиться не как уплата налога по сроку уплаты, а как переплата налога. В данном случае налоговые органы вправе на сумму переплаты в соответствии со ст. 60 НК производить зачет в счет предстоящих платежей либо исполнять налоговые обязательства по уплате других налогов. В то же время при проведении проверки проверяющими будет выявлена неуплата налога на прибыль по определенному сроку, что в свою очередь приведет к применению налоговым органом к плательщику и его должностным лицам мер административной ответственности в соответствии со ст. 13.6 и 13.7 КоАП ;
2) если бы плательщик представил уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2018 г., но не уплатил в бюджет доначисленную сумму налога, то в этом случае налоговый орган в ходе проведения проверки за неуплату (неполную уплату) налога в бюджет плательщику исчислил бы пени согласно ст. 52 НК , а также по результатам проверки к плательщику была бы применена административная ответственность (ст. 13.6 и 13.7 КоАП ).
