ситуация: В организации часто отключается электричество. В результате этого повреждаются компьютеры, теряется информация. Для того чтобы избежать этих неприятных моментов, организация приобрела источники бесперебойного питания и подключила их к каждому компьютеру.
Рассмотрим, как правильно учесть в бухгалтерском учете приобретенные источники бесперебойного питания и списать их стоимость на затраты.
Сразу скажем, что источники бесперебойного питания могут быть учтены в учете в качестве основных средств или средств в обороте. Рассмотрим, что определяет этот выбор.
Источники бесперебойного питания – основные средства
Рассмотрим нормы, приведенные в пп. 2–5 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118). В них сказано следующее.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении приведенных ниже условий (п. 2 Инструкции № 118):
– они предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– они предназначены для использования свыше 12 месяцев;
– они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
– они не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
К основным средствам организации относят:
– объекты основных средств, приведенные во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроках их службы, утвержденных постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – Временный классификатор № 186), и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы", утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 27.09.2002 № 48;
– иные активы, относимые организацией к основным средствам в соответствии с перечисленными в п. 2 Инструкции № 118 условиями.
Активы, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные п. 2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, организация может не относить к основным средствам и учитывать в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, т.е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
В комплектацию персональных ЭВМ, включая серверы, входят (максимум): монитор, системный блок (процессор, ОЗУ, НЖМД – жесткий диск, материнская плата, адаптер, НГМД-дисковод, CD-Rom, CD-RW, DVD-Rom), мышь, коврик, клавиатура. Все периферийные устройства персональных ЭВМ (принтеры, источники бесперебойного питания, сканеры, плоттеры, модемы и др.), шифр 48003, а также сеть с сетевыми устройствами учитываются отдельно. Такие разъяснения приведены во Временном классификаторе № 186.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что стоимость источников бесперебойного питания не следует включать в стоимость компьютеров – они являются самостоятельными объектами учета.
Если организация не предусматривала в учетной политике лимит (не выше 30 базовых величин за единицу), в пределах которого активы не следует относить к основным средствам и учитывать в бухгалтерском учете в составе средств в обороте, либо предусматривала данный лимит, но стоимость приобретенных источников бесперебойного питания превысила лимит, источники бесперебойного питания необходимо отнести в состав основных средств. В учете организации нужно произвести следующие записи (Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями)):
Д-т 08 – К-т 60
– на стоимость приобретенных источников бесперебойного питания;
Д-т 18 – К-т 60
– на суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах;
Д-т 01 – К-т 08
– источники бесперебойного питания включены в состав основных средств.
Источникам бесперебойного питания необходимо присвоить шифр 48003, нормативный срок их службы – 5 лет (Временный классификатор № 186).
Ввод в эксплуатацию источников бесперебойного питания следует оформить первичным учетным документом, поскольку каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее – Указ № 114)).
Формы первичных учетных документов, включенных в Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 24.03.2011 № 360 (далее – Перечень), утверждают уполномоченные государственные органы, определенные в Перечне (подп. 1.2 п. 1 Указа № 114).
В Перечень включен акт о приеме-передаче основных средств.
Акт о приеме-передаче основных средств и Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов утверждены постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.
Объекты, не требующие монтажа, следует отразить на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения (п. 18 Инструкции № 118).
Начисление амортизации источников бесперебойного питания, если они отнесены в состав основных средств, необходимо осуществлять в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утверждена постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6) (с изменениями и дополнениями). Начисление амортизации нужно отражать в бухгалтерском учете записью:
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 02.
Источники бесперебойного питания – средства в обороте
Организация может предусмотреть в учетной политике лимит (не выше 30 базовых величин за единицу), в пределах которого можно не относить активы к основным средствам и учитывать их в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. Если стоимость приобретенных источников бесперебойного питания находится в переделах установленного в учетной политике лимита, приобретенные источники бесперебойного питания необходимо отнести в состав средств в обороте. В этом случае нужно руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 133). В учете организация производит следующие записи:
Д-т 10, субсчет "Средства в обороте на складе", – К-т 60
– на стоимость приобретенных источников бесперебойного питания;
Д-т 18 – К-т 60
– на сумму НДС, указанную в первичных учетных и расчетных документах;
Д-т 10, субсчет "Средства в обороте в эксплуатации", – К-т 10, субсчет "Средства в обороте на складе"
– источники бесперебойного питания переданы в эксплуатацию.
Передачу в эксплуатацию источников бесперебойного питания, если они отнесены в состав средств в обороте, необходимо оформить первичным учетным документом произвольной формы, который должен содержать следующие сведения:
– наименование документа, дату его составления;
– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте организации переносят на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п. 107 Инструкции № 133):
– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитывают исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашают в момент передачи их в производство данного заказа;
– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитывают исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшуюся часть их стоимости следует относить на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимают к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.
Таким образом, перенесение на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости источников бесперебойного питания нужно производить в порядке, предусмотренном учетной политикой как по "остальным предметам". В бухгалтерском учете организации следует отразить:
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 10, субсчет "Средства в обороте в эксплуатации".
Рассмотрим вышесказанное на примерах.
Пример 1
Организация приобрела источники бесперебойного питания (10 шт.) стоимостью 1 млн. руб. за единицу без НДС. В своей учетной политике она не предусматривала лимит, в пределах которого активы не относятся к основным средствам и учитываются в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. Следовательно, источники бесперебойного питания необходимо отнести в состав основных средств.
В бухгалтерском учете организации необходимо отразить:
Д-т 08 – К-т 60 – 10 млн. руб.
– на стоимость приобретенных источников бесперебойного питания;
Д-т 18 – К-т 60 – 2 млн. руб.
– на суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах;
Д-т 01 – К-т 08 – 10 млн. руб.
– источники бесперебойного питания отнесены в состав основных средств;
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 02 – 166 667 руб.
– ежемесячное начисление амортизации по источникам бесперебойного питания (сумма рассчитана исходя из нормативного срока службы. Она будет иной после проведения переоценки основных средств).
Пример 2
Организация приобрела источники бесперебойного питания (10 шт.) стоимостью 1 млн. руб. за единицу без НДС. В своей учетной политике она предусмотрела лимит в 30 базовых величин, в пределах которого активы не относятся к основным средствам и учитываются в бухгалтерском учете в составе средств в обороте. Следовательно, источники бесперебойного питания необходимо отнести в состав средств в обороте. Учетной политикой организации определено стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносить на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию по "остальным предметам":
– в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию;
– 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.
В бухгалтерском учете организации нужно отразить:
Д-т 10, субсчет "Средства в обороте на складе", – К-т 60 – 10 млн. руб.
– на стоимость приобретенных источников бесперебойного питания;
Д-т 18 – К-т 60 – 2 млн. руб.
– на суммы НДС, указанные в первичных учетных и расчетных документах;
Д-т 10, субсчет "Средства в обороте в эксплуатации", – К-т 10, субсчет "Средства в обороте на складе", –10 млн. руб.
– источники бесперебойного питания переданы в эксплуатацию;
Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 10, субсчет "Средства в обороте в эксплуатации", – 5 млн. руб.
– перенесение на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости источников бесперебойного питания при передаче их в эксплуатацию.
