* Особенности налогового учета строительных работ у генподрядчика, если он привлек субподрядчика
Из письма в редакцию:
«В процессе выполнения строительных работ возникает необходимость передачи генеральным подрядчиком стройматериалов субподрядчику, а также передачи материалов заказчиком подрядчику.
Как в бухгалтерском учете отразить передачу стройматериалов при таких операциях?
Возникает ли в этих случаях объект обложения НДС?
Наталья Владимировна, бухгалтер»
Передача стройматериалов генеральным подрядчиком субподрядчику
Для выполнения работ на том или ином объекте подрядчик может привлекать субподрядчиков для выполнения определенной части работ. Подрядчик, привлекающий других лиц для выполнения отдельных своих обязательств, является генеральным подрядчиком.
Субподрядчиком является лицо, заключившее с генподрядчиком договор о выполнении отдельных видов строительных работ (абз. 3, 8 п. 3 Правил № 1450 [1]).
Справочно: указание на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с привлечением субподрядчиков должно быть определено в договоре, поскольку это относится к существенным условиям договора строительного подряда |*| (абз. 3 п. 10 Правил № 1450 ).
В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы (п. 18 Инструкции № 10 [2]):
– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
– приобретенные заказчиком;
– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика. Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, не является материалом заказчика.
Движение строительных материалов в части передачи генподрядчиком строительных материалов субподрядчикам отражают по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (подп. 14.7 п. 14 Инструкции № 4 [3], часть 19 п. 70 Инструкции № 50 [4]).
Доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием материалов, учитывают по кредиту счета 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (часть 14 п. 70 Инструкции № 50 , абз. 2 п. 13 Инструкции № 102 [5]). Соответственно дебиторскую задолженность субподрядчика за переданные ему строительные материалы отражают по дебету счета 62 (п. 48 Инструкции № 50 ).
Таким образом, отпускную стоимость переданных субподрядчику материалов отражают записью: Д-т 62 – К-т 90 (субсчет 90-7), а их фактическую себестоимость списывают в дебет счета 90 (субсчет 90-10) с кредита счета 10.
В целях налогообложения передача подрядчиком материалов субподрядчику рассматривается как реализация товаров. Следовательно, она облагается НДС. Налоговая база определяется подрядчиком исходя из цены реализованных материалов без включения в нее НДС (подп. 2.27 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115, пп. 1, 2 ст. 120 НК [6]).
Сумму НДС, исчисленного при передаче строительных материалов субподрядчику, отражают по дебету счета 90 (субсчет 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 70 Инструкции № 50 ). Напомню, что по облагаемым НДС оборотам генподрядчик в установленном порядке должен выставить (направить) ЭСЧФ (пп. 1, 4 ст. 131 НК ).
Передача стройматериалов заказчиком подрядчику
Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительными материалами осуществляет заказчик. В этом случае заказчик передает подрядчику такие материалы в сроки, указанные в договоре строительного подряда (п. 19, абз. 8 части первой п. 24, п. 39 Правил № 1450 ).
Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией и отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-4 «Строительные материалы, переданные для производства работ») и кредиту счета 07 (субсчет 07-3 «Строительные материалы»). Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» (п. 21 Инструкции № 10 ).
Справочно: забалансовый счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организациейизготовителем. Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на нем по стоимости, указанной в договорах. Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п. 81 Инструкции № 50 ).
В бухгалтерском учете отражают следующие операции (см. таблицу):
Заказчик передачу материалов оформляет товарно-транспортной накладной или товарной накладной. Эти первичные учетные документы являются основанием для отражения в бухучете передачи материалов от заказчика подрядчику (п. 22 Инструкции № 10 ).
Передача подрядчику материалов заказчика не является для заказчика реализацией, соответственно объект обложения НДС отсутствует (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК ). |*|
Искренне Ваша, Ольга Павловна
