Организацией приобретен предмет лизинга. Стоимость его в договоре установлена эквивалентно сумме в иностранной валюте. Лизинговый платеж предусмотрен в белорусских рублях и был внесен частично на условии предоплаты. В товарной накладной, на основании которой поступил объект лизинга, лизингодатель указал стоимость в белорусских рублях по курсу на дату отгрузки. От данной стоимости лизингодателем рассчитан НДС, сумма которого указывается в накладной, а также выставляется ежемесячно в ЭСЧФ.
При проведении аудита было сделано замечание, что стоимость предмета лизинга следовало отражать по курсу Нацбанка на дату предоплаты (в части произведенной предоплаты). В этом случае возникает разница между стоимостью, подлежащей отражению в бухгалтерском учете лизингополучателя, и стоимостью, указанной в товарной накладной лизингодателя.
Возникли следующие вопросы:
4.1. Правильно ли определен НДС, выставленный лизингодателем в товарной накладной и ЭСЧФ?
При исчислении НДС по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте):
– для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга |*| пересчет иностранной валюты (иной иностранной валюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте (иной иностранной валюте), установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
– налоговая база в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, определяется в установленном пп. 6–9 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) порядке (п. 10 ст. 120 НК).
Таким образом, лизингодатель при отгрузке предмета лизинга верно (т.е. на дату отгрузки) применил курс Нацбанка Республики Беларусь (вне зависимости от наличия предоплаты лизингового платежа лизингополучателем).
4.2. Что делать с выставленным НДС?
Налоговые вычеты производятся при аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) на основании электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), полученных от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) электронной цифровой подписью (подп. 5.7 п. 5 ст. 132 НК).
Следовательно, лизингополучатель |*| имеет право принимать к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС, выставленные лизингодателем в первичном учетном документе (товарной накладной), при условии получения и подписания ЭСЧФ с аналогичными суммами НДС, которые рассчитаны лизингодателем исходя из курса Нацбанка Республики Беларусь на дату отгрузки предмета лизинга.
* Как отразить в учете операции по передаче предмета лизинга новому лизинго-получателю
4.3. Как правильно отразить полученный предмет лизинга лизингополучателю в бухгалтерском учете?
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются на основании первичных учетных документов (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон о бухучете). В связи с этим в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость предмета лизинга отражается в сумме белорусских рублей, указанной лизингодателем в накладной, т.е. в сумме, которая рассчитана по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату отгрузки.
При наличии предоплаты, произведенной по иному курсу Нацбанка Республики Беларусь, при зачете предоплаты в счет оплаты текущего лизингового платежа согласно договору лизинга возникнут разницы, отражаемые по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Данные разницы учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) на основании подп. 3.21 п. 3 ст. 174 и подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК.
