Момент выполнения работ (оказания услуг) – дата подписания акта
С 1 января 2011 г. для целей исчисления налога на прибыль моментом выполнения работ (оказания услуг) будет считаться исключительно дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), включая строительно-монтажные работы и услуги по изготовлению товаров из давальческого сырья для нерезидентов РБ. Это объясняется тем, что из п. 4 ст. 127 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) исключена норма, устанавливающая, что определение дня выполнения работ (оказания услуг) осуществляется с учетомположений ст. 100 НК РБ, т.е. в порядке, предусмотренном для НДС.
День составления ликвидационного баланса – дата признания внереализационных доходов и расходов
Определен порядок списания на внереализационные доходы сумм кредиторской задолженности, числящихся в учете у ликвидируемого юридического лица. Такая задолженность будет признаваться в составе доходов в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса.
Суммы дебиторской задолженности, числящиеся в учете ликвидируемой организации, будут включаться у нее в состав расходов от внереализационных операций в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса.
Доходы и расходы по сдаче имущества в аренду отражаются в соответствии с учетной политикой
Долгожданным и актуальным можно назвать изменение подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК РБ. Так, с 1 января 2011 г. доходы от сдачи имущества в аренду будут включаться в состав доходов от внереализационных операций в соответствии с учетной политикой организации. В 2010 г. организации-арендодатели, определяющие выручку от реализации "по оплате", вынуждены отражать доходы от сдачи имущества в аренду не согласно своей учетной политике, а в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата. Соответственно таким же образом будут признаваться в составе внереализационных расходов расходы по сдаче имущества в аренду.
Проценты по просроченным кредитам и займам, полученным для приобретения объектов аренды (лизинга), при налогообложении учитываться не будут
Состав расходов по сдаче имущества в аренду будет определяться с учетом ограничений, установленных ст. 131 НК РБ. То есть с 2011 г. проценты по просроченным кредитам и займам, полученным для приобретения объектов аренды (лизинга), учитываться при налогообложении не будут.
Целевое бюджетное финансирование будет отражаться по-новому
Существенным дополнением является то, что в состав внереализационных доходов будут включаться средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов в налоговых периодах,следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Таким образом, получив в 2011 г. целевое бюджетное финансирование на покрытие расходов, отраженных в составе затрат в предыдущие налоговые периоды, организации должны будут учесть его в составе доходов от внереализационных операций.
Пример 1
Организация в январе 2011 г. получает из республиканского бюджета сумму целевого финансирования на покрытие расходов, связанных с приобретением горюче-смазочных материалов (ГСМ), понесенных в 2010 г. Стоимость приобретенных ГСМ была списана на затраты по оказанию транспортных услуг в октябре – декабре 2010 г. Сумма полученного финансирования – 60 000 000 руб. Стоимость отраженных в составе расходов 2010 г. ГСМ без НДС – 50 000 000 руб., НДС – 10 000 000 руб.
Бухгалтерский учет
2010 г.:
Д-т 10 – К-т 60 – 50 000 000 руб.
– получены ГСМ от поставщика;
Д-т 18 – К-т 60 – 10 000 000 руб.
– НДС по полученным ГСМ;
Д-т 20 – К-т 10-3 – 50 000 000 руб.
– полученные ГСМ использованы при оказании услуг.
2011 г.:
Д-т 51 – К-т 86 – 60 000 000 руб.
– поступление суммы бюджетного финансирования на покрытие расходов на приобретение ГСМ;
Д-т 86 – К-т 92 – 50 000 000 руб.
– отражено использование финансирования на покрытие затрат;
Д-т 86 – К-т 18 – 10 000 000 руб.
– списание "входного" НДС за счет целевых средств.
Налоговый учет
2010 г.: стоимость использованных при оказании услуг ГСМ (без НДС) – 50 000 000 руб. – отражается в составе затрат на производство и реализацию произведенных товаров (работ, услуг) по стр. 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г.;
2011 г.: сумма полученного финансирования, покрывающего понесенные в 2010 г. расходы, –50 000 000 руб. – отражается в составе доходов от внереализационных операций в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. (стр. 4.1 применяемой в настоящее время формы декларации).
Средства целевого бюджетного финансирования, поступившие в текущем налоговом периоде и использованные на финансирование расходов текущего периода, не будут включаться в состав доходов от внереализационных операций. При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не будут учитываться при определении облагаемой налогом прибыли.
Д-т 51 – К-т 86
– поступление суммы бюджетного финансирования;
– поступление суммы бюджетного финансирования;
Д-т 86 – К-т 18, 20, 26 и др.
– отражено использование средств целевого финансирования*.
________________________
* Проводки составлены редакцией.
Подход к отражению в составе внереализационных расходов затрат на содержание объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, изменен
Изменен подход к отражению в составе внереализационных расходов затрат организаций на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, объектов жилищного фонда (в т.ч. домов престарелых и инвалидов), здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта. Если в 2010 г. в налогообложении участвуют только затраты по содержанию указанных объектов, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, то с 1 января 2011 г. в составе расходов от внереализационных операций будет отражаться разница между суммой расходов на содержание таких объектов и суммой доходов, связанных с эксплуатацией данных учреждений и объектов, получаемых организациями.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении
Учитывая то, что отчетным периодом по налогу на прибыль с 2011 г. будет являться календарный год, нормы подп. 2.4 п. 2 ст. 130 НК РБ изменены. В частности, предусмотрено, что затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся. Действующая же на данный момент норма устанавливает, что затраты, произведенные в предыдущем отчетном периоде текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут отражаться в том отчетном периоде текущего года, в котором поступили первичные учетные документы. С 1 января 2011 г. она потеряет практический смысл.
Пример 2
В бухгалтерию организации в апреле 2011 г. поступил заказ-наряд, составленный 20 декабря 2010 г. на ремонт служебного легкового автомобиля, числящегося на балансе. Стоимость работ по ремонту (без НДС) – 2 000 000 руб., НДС – 400 000 руб. В бухгалтерском учете организации нужно произвести следующие бухгалтерские записи:
Д-т 92 – К-т 60 – 2 000 000 руб.
– отражена стоимость работ по ремонту;
Д-т 18 – К-т 68 – 400 000 руб.
– НДС от стоимости работ.
В составе затрат, участвующих при определении налогооблагаемой прибыли в 2011 г., данные расходы участвовать не будут. Предприятию следует представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., увеличив в ней расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) на соответствующую сумму.
Проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, исключены из состава затрат, неучитываемых при налогообложении
Из состава затрат, неучитываемых при налогообложении, с 2011 г. исключены проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК РБ). Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено, что проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы", то с 1 января 2011 г. они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Если же учетной политикой определено отражение указанных расходов в составе вложений во внеоборотные активы с включением их в конце года в стоимость объектов основных средств, то суммы таких процентов не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как согласно подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК РБ расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (прибыль будут уменьшать суммы амортизации, начисленной по такому имуществу).
Услуги по управлению организацией являются участвующими при налогообложении затратами, даже если выполнение этих функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации
С 2011 г. оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями) будет участвовать при определении налогооблагаемой прибыли и в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации (исключен подп. 1.20 п. 1 НК РБ).
Порядок применения льготы по капитальным вложениям другой
Изменения в порядке применения льготы, связанной с финансированием капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, являются, пожалуй, самыми значимыми. С 2011 г. льгота будет применяться без привязки к какому-либо из источников финансирования капитальных вложений (амортизационный фонд, прибыль организации). Новая редакция ст. 140 НК РБ не содержит указаний на то, что льгота применяется только в пределах сумм прибыли, имеющейся по данным бухгалтерского учета на 1-е число отчетного периода, в котором возникло право на льготу. Также исключена норма об обязательном первоочередном расходовании остатков амортизационного фонда, имеющихся на эту дату. Однако максимальный размер льготы ограничен 50 % валовой прибыли.
Существенным моментом является и то, что право на льготу будет возникать не только при погашении кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, но и при погашении займов нерезидентов, оформленных в установленном законодательством РБ порядке, полученных и использованных на указанные цели.
Налоговый период. Порядок представления деклараций и уплаты налога
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода будет представляться плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Уплата налога на прибыль в течение налогового периода будет производиться 4 платежами следующими способами:
– исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду;
– исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
От редакции:
При использовании данного варианта уплаты налога организации должны не ошибиться в сумме планируемой прибыли. Этим вариантом должны воспользоваться убыточные по результатам предшествующего периода организации и вновь созданные.
Сроки уплаты текущих платежей следующие: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода, а начиная с налогового периода 2012 г. – не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода, уменьшенная на суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, должна быть уплачена не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
