Из письма в редакцию:
«Организация-подрядчик выполняет СМР на территории Беларуси. В процессе выполнения работ приходит корректировка смет по объекту, соответственно организация корректирует акты выполненных работ. Возникли вопросы:
1) как выставить дополнительные ЭСЧФ, если акты корректируются как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения: со ссылкой на первоначальные ЭСЧФ или можно без ссылки на них?
2) надо ли подавать уточненные декларации по НДС, если корректировки смет и актов произошли в следующем отчетном периоде после подачи декларации по НДС?
Марина Николаевна, бухгалтер»
Выставление дополнительного ЭСЧФ
Если по выполненным работам, стоимость которых уже была отражена в актах выполненных работ, меняется смета, то соответственно надо отразить корректировку в данных актах.
При необходимости корректировки показателей ранее выставленного ЭСЧФ, не требующей аннулирования показателей в нем, подрядчик должен выставить заказчику дополнительный ЭСЧФ, который содержит ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ.
При составлении дополнительного ЭСЧФ указывают разницу между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумму НДС, относящуюся к данной разнице:
– с положительными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;
– с отрицательными значениями – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения (п. 11 ст. 131 НК [1]).
Если корректировка смет и актов произошла в следующем отчетном периоде после подачи декларации, уточненную декларацию по НДС не сдают.
Если корректировка смет и актов произведена в сторону увеличения, то у подрядчика увеличиваются обороты по реализации строительных работ |*| того отчетного периода, в котором подрядчик и заказчик согласовали в установленном порядке увеличение стоимости таких работ (п. 2 ст. 129 НК).
Отмечу, что увеличить оборот по реализации для целей НДС подрядчик должен независимо от того, исполнил ли он свою обязанность по выставлению заказчику дополнительного ЭСЧФ и подписал ли заказчик этот ЭСЧФ своей ЭЦП.
Пример 1
Увеличение стоимости работ
Отчетным периодом по НДС у подрядчика является квартал. В феврале 2020 г. подрядчик выполнил СМР на территории Беларуси. По этим работам заказчику выставлен исходный ЭСЧФ.
В июне 2020 г. произведена корректировка сметы, в результате увеличена стоимость по выполненным подрядчиком в феврале 2020 г. работам. Подрядчик 25 июня 2020 г. составил корректировочный акт на увеличение стоимости работ, который заказчик подписал 26 июня 2020 г. На основании данного акта подрядчик 29 июня 2020 г. к исходному ЭСЧФ выставил заказчику дополнительный ЭСЧФ. До сдачи подрядчиком декларации по НДС за I–II кварталы 2020 г. заказчик дополнительный ЭСЧФ не подписал.
Несмотря на этот факт, подрядчик в декларации по НДС за I–II кварталы 2020 г. отражает оборот по реализации строительных работ за 1-е полугодие 2020 г. нарастающим итогом с учетом корректировочного акта. Уточненную декларацию за I квартал 2020 г. подрядчик не представляет.
Если корректировка стоимости работ производится в сторону уменьшения, то обороты по реализации в учете подрядчика уменьшаются при выполнении в совокупности следующих условий:
– подрядчик согласовал с заказчиком уменьшение стоимости работ;
– выставленный подрядчиком дополнительный ЭСЧФ подписан заказчиком ЭЦП (при подписании ранее выставленного продавцом ЭСЧФ) (п. 3 ст. 129 НК).
Отражение в декларации по НДС суммы уменьшения оборота по реализации услуг применительно к дате подписания заказчиком ЭЦП дополнительного ЭСЧФ, выставленного подрядчиком, производится в следующем порядке, если иное не установлено п. 5 ст. 129 НК. При подписании заказчиком дополнительного ЭСЧФ:
1) до представления подрядчиком декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится уменьшение оборотов по реализации, обороты по реализации уменьшаются в декларации по НДС подрядчика |*|:
* Генподрядчик привлек субподрядчика: в чем особенности учета строительных работ у генподрядчика
– либо того отчетного периода, на который приходится уменьшение стоимости работ;
– либо того отчетного периода, в котором заказчиком подписан дополнительный ЭСЧФ;
2) после представления подрядчиком декларации по НДС за тот отчетный период, на который приходится уменьшение оборотов по реализации, обороты по реализации уменьшаются в декларации по НДС подрядчика:
– либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ;
– либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный (исправленный) ЭСЧФ.
В отношении работ, уменьшение стоимости которых произведено в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан заказчиком дополнительный ЭСЧФ, изменения в части уменьшения оборотов по реализации подрядчик вправе внести в декларацию по НДС за такой предшествующий налоговый период.
Если заказчиком дополнительный ЭСЧФ не подписан до подачи подрядчиком декларации по НДС за отчетный период, в котором была уменьшена стоимость работ, то у подрядчика обороты по реализации в декларации не уменьшаются (п. 4 ст. 129 НК).
Пример 2
Уменьшение стоимости работ
Отчетным периодом по НДС у подрядчика является квартал. В феврале 2020 г. подрядчик выполнил СМР на территории Беларуси. По этим работам заказчику был выставлен исходный ЭСЧФ.
В июне 2020 г. произведена корректировка сметы, в результате уменьшена стоимость выполненных подрядчиком работ в феврале 2020 г. Подрядчик в июне 2020 г. составил корректировочный акт на уменьшение стоимости работ, который заказчик подписал 26 июня 2020 г. На основании данного акта подрядчик 29 июня 2020 г. к исходному ЭСЧФ выставил заказчику дополнительный ЭСЧФ.
Вариант 1. 30 июня 2020 г. заказчик подписал дополнительный ЭСЧФ.
В декларации по НДС нарастающим итогом отражают обороты по реализации строительных работ за 1-е полугодие 2020 г. с учетом уменьшения стоимости работ, отраженных ранее в декларации за I квартал 2020 г.
Вариант 2. Заказчик не подписал дополнительный ЭСЧФ до 20 июля 2020 г. (день подачи подрядчиком декларации по НДС).
У подрядчика обороты по реализации в декларации за I–II кварталы 2020 г. не уменьшаются.
На основании изложенного в случае увеличения или уменьшения стоимости работ в следующем отчетном периоде после сдачи декларации по НДС |*| уточненную декларацию по НДС подрядчику представлять не нужно. Корректировка оборотов по реализации производится в соответствии с нормами ст. 129 НК .
Искренне Ваша, Ольга Павловна
