Организация в июне 2020 г. получила по договору поставки от резидента Республики Беларусь материалы. В ТТН-1 стоимость материалов была ошибочно увеличена, что привело к излишнему выделению в ТТН-1 сумм «входного» НДС, который был принят к вычету. В ЭСЧФ поставщиком указана сумма НДС, выделенная в ТТН-1.
Организациями в сентябре 2020 г. составлен и подписан акт сверки расчетов, в котором сумма «входного» НДС была откорректирована в меньшую сторону. При этом исправленного ЭСЧФ организация-покупатель не получала.
Следует ли организации-покупателю уменьшать налоговые вычеты по НДС?
Следует – в месяце подписания акта сверки расчетов.
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками НДС, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
При изменении размера предъявленной суммы НДС в сторону уменьшения покупатели делают соответствующую корректировку налоговых вычетов.
Корректировка налоговых вычетов производится в сторону уменьшения в том отчетном периоде, на который приходится уменьшение стоимости товаров (п. 18 ст. 133 НК).
При уменьшении стоимости товаров осуществляется выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ (п. 11 ст. 131 НК).
Покупатели, приобретавшие товары, по которым продавцом неправильно указана сумма НДС (излишне предъявлена), принимают к вычету в порядке, установленном ст. 132 и 133 НК, сумму НДС, выделенную продавцом в ЭСЧФ и первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм НДС в сторону уменьшения на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (п. 18 ст. 133 НК).
Таким образом, в месяце подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (в сентябре 2020 г.) организации-покупателю следует уменьшить налоговые вычеты |*| по НДС.
Излишне выставленную и принятую к зачету сумму НДС надо отразить в бухгалтерском учете организации (см. таблицу):
