Из письма в редакцию:
«В октябре 2020 г. выявлено завышение объема СМР, предъявленных нашей организацией-подрядчиком заказчику в акте за июнь 2020 г. Акты и расчеты подрядчика и заказчика составлены и выполнены соответственно в иностранной валюте, поскольку подрядчик является иностранной компанией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь. В октябре 2020 г. подрядчик и заказчик подписали корректировочный акт за июнь 2020 г. с уменьшением объема СМР и стоимости соответственно. Прошу разъяснить:
1) завышение объема СМР для целей бухучета – это ошибка или изменение в учетной оценке?
2) по какому курсу подрядчик должен отразить уменьшение выручки в октябре 2020 г. в бухгалтерском и налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль?
Галина Ивановна, бухгалтер»
Корректировка объемов СМР – это изменение в учетной оценке
Сдача выполненных СМР подрядчиком и их приемка заказчиком оформляются актом сдачи-приемки работ, который подписывается обеими сторонами (п. 64 Правил № 1450 )[1].
Акты оформляются подрядчиком при предъявлении к приемке выполненных СМР и являются первичными учетными документами, подтверждающими наименование, количество и стоимость выполненных и принятых работ. На основании актов стоимость выполненных СМР отражается в бухгалтерском учете подрядчика и заказчика (п. 2 Инструкции № 29 [2]; пп. 1, 3 ст. 10 Закона № 57-З [3]).
Справочно: формы актов (С-2, С-2а, С-2б, С-2в) установлены постановлением № 13 [4].
При изменении количества и стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров составляются корректировочные акты (п. 7 Инструкции № 29 ).
Поскольку в июне 2020 г. подрядчик в бухгалтерском и налоговом учете отразил информацию о выполненных СМР на основании имеющихся у него актов сдачи-приемки работ, подписанных заказчиком, то говорить о выявленной в октябре 2020 г. ошибке мы не можем. В данном случае речь идет об изменении в учетной оценке.
Изменение в учетной оценке – это корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.
Под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 НСБУ № 80 [5]).
При этом неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского уче-та и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п. 8 НСБУ № 80 ).
Соответственно выявленный в октябре 2020 г. факт завышения объемов СМР является изменением в учетной оценке. Сумма изменения в учетной оценке, за исключением изменения, указанного в части второй п. 7 НСБУ № 80 , отражается в составе:
– доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;
– доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды.
На основании изложенного подрядчик |*| должен отразить уменьшение выручки по СМР в бухучете в октябре 2020 г.
* Учетная политика подрядной организации в 2020 г.: www.gb.by/url/33861
В бухучете выручка от реализации СМР отражается подрядчиком на основании актов выполненных работ в размере стоимости принятых заказчиком работ по дебету счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
В целях отражения в бухгалтерском учете выручки при выполнении СМР применяется «правило 10-го числа»:
– акты, подтверждающие факт выполнения СМР в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к учету на последнее число отчетного месяца;
– акты, подтверждающие факт выполнения СМР в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимают к учету на дату подписания их принимающей стороной (п. 8 Инструкции № 44 [6]).
Корректировочный акт сторонами подписан в октябре 2020 г., соответственно корректировка выручки отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 (субсчет 90-1) методом «красное сторно».
Определим курс валюты, по которому подрядчик должен отразить уменьшение выручки в бухгалтерском учете
Пересчет выраженной в валюте стоимости выполненных работ и обязательств в белорусские рубли производится подрядчиком по курсу, установленному Нацбанком:
– на дату предоплаты в сумме поступившей части оплаты за выполненные работы;
– дату признания выручки в части стоимости работ, по которой не было предоплаты (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З ; п. 4 НСБУ № 69 [7]).
В нашей ситуации корректируется акт за июнь 2020 г., соответственно на момент составления и подписания корректировочного акта известен курс валюты, по которому отражалась в учете стоимость СМР в июне. На основании изложенного в бухгалтерском учете подрядчика |*| в октябре 2020 г. следует отразить уменьшение выручки в размере корректировки, пересчитанном по курсу валюты, по которому в июне у подрядчика была отражена выручка по корректируемым объемам СМР.
* Особенности налогового учета строительных работ у генподрядчика, если он привлек субподрядчика
Обращаю внимание, что выручка по выполненным СМР отражается и учитывается подрядчиком в целях исчисления налога на прибыль в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (пп. 7, 8 ст. 168 НК [8]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
