Предприятие применяет УСН и ведет бухгалтерский учет. Оно предоставило юридическому лицу беспроцентный заем в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату предоставления. Возврат предусмотрен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной этой же сумме в евро по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату возврата.
В бухгалтерском учете обязательства по займу пересчитываются в белорусские рубли по курсу евро, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца. При этом возникают как отрицательные, так и положительные курсовые разницы.
Являются ли данные положительные разницы базой для расчета налога при УСН?
Не являются.
Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (ст. 325 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
К внереализационным доходам в этом случае организации относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК (часть первая п. 8 ст. 328 НК).
В подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК указаны курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Отметим, что для целей исчисления налога при УСН в случае, когда дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, во внереализационные доходы, указанные в подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки (часть первая подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).
Указанные в вопросе организации курсовые разницы |*| не подпадают под указанные в подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК. Следовательно, они не облагаются налогом при УСН.
Справочно: под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
Таким образом, при переоценке финансовых вложений, выраженных в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, возникают курсовые разницы.
