У литовской организации на территории Беларуси есть постоянное представительство, через которое она осуществляет предпринимательскую деятельность. Этому представительству чешская организация оказала консультационные услуги, которые оплатило представительство со счета, открытого в белорусском банке.
Уплачивается ли в этой ситуации налог на доходы в бюджет Республики Беларусь и можно ли применить международное соглашение?
Налог на доходы уплачивается. По международному соглашению чешская организация может получить освобождение от налога на доходы.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в республике, являются плательщиками налога на доходы (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, названные в п. 1 ст. 189 НК, в т.ч. доходы от оказания консультационных услуг (подп. 1.12.1 п. 1 ст. 189 НК). Ставка налога по этому виду дохода – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Доходами от источников в Республике Беларусь признаются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации другой иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп. 3.4 п. 3 ст. 189 НК). Однако это происходит, если возникновение указанных доходов имеет отношение к такому представительству и (или) постоянному представительству.
В данном случае доходы, которые начисляет и выплачивает постоянное представительство литовской организации за оказанные ему чешской организацией консультационные услуги, относятся к доходам из источников в Республике Беларусь. Следовательно, стоимость этих услуг подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15 %.
Доходы от коммерческой деятельности чешской организации облагаются в Беларуси, только если они получены от осуществления деятельности через постоянное представительство в республике (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 14.10.1996).
Но у чешской организации нет постоянного представительства в Беларуси, поэтому она может получить освобождение от налога на доходы.
Для этого необходимо представить в белорусский налоговый орган подтверждение о резидентстве чешской организации в порядке, указанном в п. 1 ст. 194 НК. Сделать это она может сама либо через заказчика услуг. В данном случае это литовская организация, действующая через постоянное представительство в Беларуси. Согласно п. 3 ст. 193 НК она будет являться налоговым агентом, который имеет права и несет обязанности, установленные ст. 23 НК |*|.
* Правоприменительная практика по исчислению и уплате налога на доходы иностранных организаций
