Многие сотрудники белорусских организаций принимают активное участие в онлайн-конгрессах и онлайн-форумах. Как правило, онлайн-участие в форуме или конгрессе осуществляется путем предоставления ссылки и пароля доступа к онлайн-трансляции или через личный кабинет участника.
В большинстве случаев данные мероприятия имеют совещательный характер, в ходе которых происходит обмен профессиональными навыками с коллегами или профессиональных спикеров с участниками. Иногда они проводятся для обозначения или решения серьезных проблем, обсуждения политических, экономических, социальных, религиозных, экологических вопросов.
Однако не менее актуальны мероприятия, посвященные обучению современным методиками и инструментам, передаче практического опыта в какой-то области, наработок, материалов и инноваций. Очевидно, что в данном случае преследуется и образовательная цель. Иногда данные мероприятия сопровождаются выдачей сертификатов об их окончании, в т.ч. международного образца.
Как правило, тематика онлайн-мероприятия (форума, конгресса, конференции) соответствует трудовым функциям, выполняемым сотрудником. Например:
– бухгалтер посетил онлайн-конгресс по подготовке отчетности по стандартам МСФО;
– врач обучается современным методикам оказания врачебной помощи;
– менеджер принял участие в форуме о трансформации лидера в условиях пандемии, удаленном управлении командой, эффективности команд;
– маркетолог является участником форума по маркетингу.
Во всех вышеуказанных ситуациях организация-участник вносит плату за участие сотрудников в таких мероприятиях, которая выражается либо в виде регистрационного сбора, либо в виде платы за оказанные услуги. При этом плата за участие в подобных мероприятиях может осуществляться в т.ч. и на счет нерезидентов Республики Беларусь |*|.
* Участие в международной конференции: учет и исчисление НДС и налога на прибыль
Остановимся на нюансах обложения налогом на доходы расходов, возникающих при участии сотрудников в международных мероприятиях.
1. Если онлайн-мероприятие имеет совещательный характер (конгресс, конференция, форум и т.п.).
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы (ст. 188 НК [1]). Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами – юридическими лицами, начисляющими и (или) выплачивающими доход такой иностранной организации (п. 3 ст. 193 НК).
Перечень налогооблагаемых доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученных из источников в Республике Беларусь, приведен в ст. 189 НК. Указанный перечень является исчерпывающим. Платеж, перечисляемый иностранной организации за организацию онлайн-участия в международном форуме или конгрессе, в этом перечне не поименован.
Если по условиям договора никакие иные услуги (по обучению или консультационные) в процессе проведения форума исполнитель заказчику не оказывает, то объект обложения налогом на доходы не возникает. Соответственно заказчик – налоговый агент Республики Беларусь налог на доходы с платы (регистрационного сбора) за участие сотрудников в конгрессах, конференциях, форумах не исчисляет и не уплачивает.
2. Если онлайн-мероприятие имеет образовательный характер.
При выявлении оказания услуг по обучению объект обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, возникает в соответствии с подп. 1.12.7 п. 1 ст. 189 НК.
Основанием для определения наличия услуг в сфере образования будут служить подтверждающие документы:
– приглашение организатора;
– программа мероприятия;
– инвойс иностранной организации на оплату и документ об оплате;
– документ (сертификат, удостоверение и пр.), подтверждающий, что сотрудники прослушали обучающий курс, и др.
Например, на международном мероприятии |*| происходит не только предоставление информации о ситуации в мире в определенной области (рынке), но и получение знаний путем прослушивания докладов участников конгресса, обмена мнениями на пленарных заседаниях, тренинг (обучение) и др. с выдачей документа о прослушивании (прохождении) обучающего курса.
По нашему мнению, в данном случае можно оценить такие доходы нерезидента как доходы, полученные в сфере образования, с обязанностью исчислить и уплатить налог на доходы по ставке 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК) или применить освобождение в соответствии с порядком применения международных договоров, установленным в ст. 194 НК.
