Налог при УСН: правильно уменьшите налоговую базу

Расчет  налоговой  базы  налога  при УСН за отчетный  период организации  производят  на  основании п. 2 ст. 288 Налогового  кодекса  РБ  (далее  – НК РБ). Налоговую базу налога при УСН рассчитывают по следующей формуле (см. схему):

 

 

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК РБ в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Уменьшить налоговую базу на сумму внереализационных расходов нельзя, так как НК РБ не предусматривает включение в валовую выручку сальдо между внереализационными доходами и расходами.

 

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, за отчетный период получила штраф на сумму 1 000 тыс. руб. за несвоевременную оплату заказчиками оказываемых услуг и уплатила аналогичный штраф на сумму 200 тыс. руб.

К внереализационным доходам относят, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК РБ).

Соответственно в налоговую базу налога при УСН нужно включить 1 000 тыс. руб., а не 800 тыс. руб. (1 000 – 200).

 

В валовую выручку не включают суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов согласно НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ). Поэтому валовая выручка для исчисления налоговой базы налога при УСН не может быть уменьшена на суммы НДС, если эти суммы уплачены плательщиком в иных случаях.

 

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, за отчетный период получила 12 000 тыс. руб. выручки от реализации оказанных услуг, включая сумму НДС в размере 2 000 тыс. руб., а также штраф на сумму 240 тыс. руб. за несвоевременную оплату заказчиками оказываемых услуг. Ставка НДС при реализации этих услуг установлена в размере 20 %.

Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

Следовательно, сумма НДС составит 2 040 тыс. руб. ((12 000 + 240) × 20 / 120).

Таким образом, в налоговую базу налога при УСН должно быть включено не 12 240 тыс. руб. (12 000 + 240), а 10 200 тыс. руб. (12 240 – 2 040).

 

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, ввезла из Российской Федерации товары и произвела исчисление НДС при ввозе этих товаров, уплатив исчисленную сумму налога налоговому органу РБ. На такие суммы НДС валовая выручка уменьшена быть не может.

 

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, приобрела товары на территории Республики Беларусь у иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговом органе РБ, и уплатила НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК РБ.

Поскольку сумма НДС уплачена при приобретении товаров, а не при их реализации, то уменьшение валовой выручки на эту сумму произведено быть не может.

 

В валовую выручку при исчислении налога при УСН не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, – для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и уплачивающих НДС (п. 2 ст. 288 НК РБ).

 

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализовала маркетинговые услуги заказчику из Российской Федерации.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщики – иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговую базу определяют как сумму дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Налоговую базу определяют налоговые агенты. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у вышеуказанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности.

Из изложенного следует, что предусмотренная договором и предназначенная к перечислению от резидента РФ резиденту РБ сумма выручки за оказанную услугу содержит НДС, который согласно российскому законодательству подлежит внесению в бюджет Российской Федерации покупателем – налоговым агентом (п. 5 письма МНС РБ от 20.07.2010 № 2-2-14/11840).

При определении налоговой базы для расчета налога при УСН организация обязана произвести уменьшение выручки на суммы НДС, удержанные в Российской Федерации налоговым агентом.

 

В валовую выручку организаций, применяющих УСН, при передаче ими имущества в доверительное управление включают сумму выручки и внереализационных доходов, образующихся в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом, за вычетом суммы исчисленного НДС в соответствии с подп. 3.15 п. 3 ст. 286 НК РБ (п. 2 ст. 288 НК РБ).

Для организаций, применяющих УСН, сохранен общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп. 3.15 п. 3 ст. 286 НК РБ).

Плательщиками НДС признают доверительных управляющих по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей.

Доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку и внереализационный доход и представляет вверителю сведения о них и сумме НДС вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении налоговой базы налога при УСН в каждом отчетном периоде. При этом определение выручки и внереализационных доходов доверительный управляющий производит исходя из порядка определения валовой выручки, применяемого вверителем.

 

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, передала в доверительное управление имущество другой организации, применяющей УСН без уплаты НДС. Это имущество было реализовано доверительным управляющим в интересах вверителя. Также было осуществлено исчисление НДС. Вверитель имеет право не включать в валовую выручку при определении налоговой базы по налогу при УСН сумму НДС, исчисленную доверительным управляющим, на основании сведений, представленных доверительным управляющим.

 

В валовую выручку при исчислении налога при УСН не включают выручку от продажи иностранной валюты (п. 2 ст. 288 НК РБ).

 

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, за отчетный период получила 12 000 тыс. руб. выручки от реализации оказанных услуг и 4 000 тыс. руб. – от реализации иностранной валюты.

В налоговую базу налога при УСН должно быть включено не 16 000 тыс. руб. (12 000 + 4 000), а 12 000 тыс. руб.

 

В валовую выручку при исчислении налога при УСН не включают выручку от реализации (погашения) ценных бумаг, прибыль от реализации которых облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 288 НК РБ).

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами доходы плательщика при их реализации, а также погашении учитывают (принимают) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включают суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК РБ).

 

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, за отчетный период получила 10 000 тыс. руб. выручки от реализации оказанных услуг и 3 000 тыс. руб. от реализации приобретенных ценных бумаг.

В налоговую базу налога при УСН должно быть включено 10 000 тыс. руб.