При расчете налога на прибыль за I квартал 2020 г. организация включила курсовые разницы в состав внереализационных доходов (расходов). После вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143) организа-ция изменила порядок включения курсовых разниц, воспользовавшись предоставленным правом отнесения курсовых разниц в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Как отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль за II квартал 2020 г. внесенные изменения и необходимо ли представлять уточненную налоговую декларацию с внесенными изменениями за I квартал 2020 г.?
Организация самостоятельно выбирает вариант подачи налоговой декларации за I либо II квартал 2020 г.
Организация имеет право включить образовавшиеся курсовые разницы за I квартал 2020 г. в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за II квартал 2020 г. и заполнить разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки». Кроме того, можно внести изменения в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2020 г.
Выбранный организацией период включения курсовых разниц |*| в налоговую базу по налогу на прибыль должен быть закреплен в учетной политике. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.
Обоснуем данные подходы.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) за каждый отчетный (налоговый) период.
Подпунктом 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504) организациям предоставлено право выбора (за исключением банков) периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Важно! Несмотря на ограничение по изменению учетной политики, установленное Указом № 504, согласно подп. 2.6 п. 2 Указа № 143 выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 г. путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода.
Из приведенных норм следует, что организации, воспользовавшиеся правом изменения учетной политики на основании подп. 2.6 п. 2 Указа № 143, применяют выбранный после 1 апреля 2020 г.* порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов) в течение всего налогового периода, т.е. с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г.
__________________
* Дата вступления в силу Указа № 143 в этой части.
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст. 173–175 НК.
Пример
Изменение порядка включения курсовых разниц
Организация не применила положения Указа № 504 и образовавшиеся курсовые разницы при расчете налога на прибыль за I квартал 2020 г. (первый отчетный период) включила в состав внереализационных доходов (расходов).
После вступления в силу Указа № 143 организация внесла изменения в учетную политику и изменила порядок включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов (расходов), воспользовавшись положениями Указа № 504.
Если такие изменения в учетную политику внесены, организация вправе изменить свои показатели по расчету налога на прибыль при представлении налоговой декларации за II квартал 2020 г. путем заполнения разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль либо путем представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль с внесенными изменениями за I квартал 2020 г.
Организация имеет на балансе здравпункт, неиспользуемый в предпринимательской деятельности.
Учитываются ли расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов (ТЭР), потребленных здравпунктом, в составе нормируемых затрат организации? В какой строке налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо отражать расходы по содержанию здравпункта?
В стр. 2 и 2.4 налоговой декларации.
Затраты на оплату стоимости ТЭР подлежат нормированию и включаются в состав нормируемых затрат. Эти расходы следует отражать в стр. 2 и 2.4 налоговой декларации по налогу на прибыль (заполнение стр. 2.4 не является обязательным).
Приведенный вывод обоснован следующим.
К нормируемым затратам относятся затраты на оплату стоимости ТЭР, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).
Юридические лица с годовым потреблением ТЭР 100 т условного топлива и более и (или) юридические лица, имеющие источники тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более, разрабатывают и утверждают нормы ТЭР |*|. Таким образом, в затраты, учитываемые при налогообложении, у таких организаций включаются расходы в пределах норм.
Порядок установления норм расхода ТЭР определен Положением о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 № 216 (далее – Положение).
Нормы расхода ТЭР классифицируются на текущие и прогрессивные (п. 7 Положения).
Текущие нормы расхода ТЭР устанавливаются на период до 1 календарного года с поквартальной разбивкой, в т.ч. по результатам проведенного энергетического обследования (энергоаудита).
Прогрессивные нормы расхода ТЭР устанавливаются на период от 1 года до 5 лет, в т.ч. по результатам проведенного энергетического обследования (энергоаудита), для юридических лиц с годовым потреблением ТЭР 1 500 т условного топлива и более.
Внимание! С учетом комментариев Департамента по энергоэффективности Госстандарта Республики Беларусь при установлении поквартальных норм превышение определяется поквартально без применения нарастающего итога и «годового пересчета». При необходимости можно произвести пересмотр норм расхода ТЭР в порядке, предусмотренном для их установления в соответствии с пп. 19–21 Положения.
Если организация потребляет в течение года ТЭР в объеме до 100 т условного топлива и у этой организации нет источников тепловой энергии производительностью 0,5 Гкал/ч и более, то ей в соответствии с Положением не надо разрабатывать и утверждать нормы расхода ТЭР.
Расходы на оплату стоимости потребленного объема ТЭР учитываются такими организациями при налогообложении прибыли в полном объеме, в ситуации, изложенной в вопросе, – в составе внереализационных расходов.
Организация понесла расходы, связанные с запланированным участием в проведении выставки на территории Германии в апреле 2020 г. (оплачены авиаперелет командируемых работников, зарезервированные места в гостинице, внесен организационный сбор по месту проведения выставки). Командировка отменена по причине пандемии коронавируса, однако денежные средства, перечисленные организацией для участия в выставке, не возмещены.
Возможно ли расходы по отмененной командировке учесть при налогообложении прибыли за II квартал 2020 г.?
Да, возможно.
Расходы, понесенные для участия в деловых мероприятиях и в связанных с этим служебных командировках, которые не возвращены при их отмене, включаются в состав внереализационных расходов, участвующих при налогообложении прибыли (подп. 3.52 п. 3 ст. 175 НК).
Организация на протяжении 1,5 года (2019–2020 гг.) находится в судебном процессе. С целью сбора доказательной базы в течение этого периода организация постоянно несет расходы по привлечению экспертов, юристов, ауди-торов. Судебное решение до настоящего времени не вынесено.
Как необходимо учитывать данные расходы в налоговом учете?
В составе внереализационных расходов.
Судебные расходы включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК). При рассмотрении хозяйственного спора перечень затрат, включаемых в состав судебных расходов |*| и издержек, связанных с рассмотрением дела, приведен в ст. 125 и 126 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
К таким затратам отнесены в т.ч.:
– государственная пошлина, которая возмещается одним из участников процесса другому участнику на основании решения суда;
– денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам;
– расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения;
– расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела и признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми.
