Белорусской организацией (импортер) в марте 2020 г. направлено в адрес российского продавца (экспортер) претензионное письмо о необходимости частичного возврата в Российскую Федерацию бракованного товара, который был поставлен в декабре 2019 г. Российский поставщик признал претензию, между сторонами подписан акт о браке. Экспортер поручил утилизировать этот товар на территории Республики Беларусь.
Какие документы необходимо иметь для возврата НДС |*|, уплаченного при ввозе этого товара на территорию Республики Беларусь? Необходимо обязательно вывезти этот товар в Россию или достаточно иметь акт о браке?
Возврат НДС возможно произвести при определенных условиях.
Основываясь на нормах, предусмотренных в п. 23 Протокола № 18*, при частичном возврате импортированных товаров ненадлежащего качества по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:
___________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющийся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол № 18).
– уточненную налоговую декларацию по НДС (часть II);
– документы (их копии), подтверждающие возврат товаров по причине ненадлежащего качества, который должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией;
– документы (их копии), соответствующие дальнейшему совершению операций с этими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы;
– уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором не отражаются сведения о частично возвращенных товарах;
– иные документы, определенные п. 20 Протокола № 18.
С учетом вышеизложенного возврат товаров с их физическим перемещением и без него предусмотрен п. 23 Протокола № 18. В рассматриваемой ситуации указанные требования выполнены частично. Импортированный из Российской Федерации товар оказался некачественным, российский поставщик признал брак товара, что подтверждено согласованной претензией. Однако отсутствует документ, определяющий дальнейшее совершение операций с некачественным товаром, – акт его утилизации на территории Республики Беларусь.
Таким образом, импортированный товар, оказавшийся бракованным, будет считаться возвращенным в указанном случае при наличии акта утилизации.
При возврате товаров по причине ненадлежащего качества производится восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе этих товаров и принятых к вычету. При представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС в части II указывают суммы «ввозного» НДС, подлежащие уменьшению. Эти суммы «ввозного» НДС подлежат восстановлению (исключению из состава налоговых вычетов), если ранее они были приняты к вычету (часть седьмая п. 23 Протокола № 18, абз. 2 части второй п. 17 ст. 133 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Плательщику к исходному ЭСЧФ следует направить дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости возвращенных (утилизированных) товаров и приходящейся на нее суммы «ввозного» НДС (п. 42 Инструкции № 15*).
__________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).
Организация оптовой торговли в счет задолженности от покупателя получила жилое помещение (квартиру) в январе 2020 г. и реализовала его в марте 2020 г. В бухгалтерском учете оприходование и реализация квартиры отражены как приобретение и реализация товара. Книгу покупок организация не ведет.
За I квартал 2020 г. имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по ставкам 20 %, 0 %, и обороты по реализации, освобождаемые от НДС (реализация квартиры).
Каким образом суммы «входного» НДС, приходящиеся на затраты, связанные с приобретением и реализацией квартиры, распределить методом раздельного учета?
Метод распределения налоговых вычетов должен быть закреплен в учетной политике организации.
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым осуществляются в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов между этими оборотами производят двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета). Один из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по видам деятельности (операциям) применяется как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (пп. 1 и 2 ст. 134 НК).
Справочно: порядок распределения сумм НДС методом раздельного учета определен п. 10 ст. 134 НК и заключается в отслеживании направления использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 134 НК).
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие на счетах бухгалтерского учета информации о суммах НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для целей оборотов по реализации, по которым указанные суммы НДС:
– либо принимают к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– либо принимают к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– либо включают в затраты, учитываемые при налогообложении.
Если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используют только для целей оборотов, облагаемых НДС по ставкам 20 % и 0 %, то «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) при ведении его раздельного учета принимают к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, или в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.
Важно! Внутри одного вида деятельности допустимо распределение методом удельного веса сумм налоговых вычетов, учтенных раздельно, между оборотами по реализации, облагаемыми по ставке 20 %, и оборотами по реализации, облагаемыми по ставке 0 % (подп. 10.1 п. 10 ст. 134 НК).
Если приобретенные (ввезенные) товары (за исключением основных средств и нематериальных активов), работы, услуги используются только для целей освобождаемых от НДС оборотов, то «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) при ведении его раздельного учета относят на затраты под освобождаемые от НДС обороты (подп. 10.2 п. 10 ст. 134 НК).
По общехозяйственным расходам, которые одновременно относятся к различным видам деятельности, к оборотам, облагаемым в различном порядке (к оборотам, облагаемым по ставкам 20 %, 0 %, и к оборотам, освобождаемым от НДС), следует применять положения подп. 10.3 п. 10 ст. 134 НК: учтенные раздельно суммы «входного» НДС по общехозяйственным расходам распределяются методом удельного веса между оборотами, облагаемыми по ставкам 20 %, 0 % и освобождаемыми от НДС.
С учетом вышеизложенного организации следует обеспечить в бухгалтерском учете раздельный учет сумм НДС по 3 направлениям:
1) по оптовой торговле.
Налоговые вычеты по оптовой торговле необходимо распределять методом удельного веса между оборотами, облагаемыми по ставке 20 %, и оборотами, облагаемыми по ставке 0 %. Часть налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 20 %, будет подлежать вычету в пределах исчисленной суммы НДС. Часть налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по нулевой ставке, будет подлежать вычету в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС;
2) по затратам, связанным с приобретением и реализацией квартиры.
Такие налоговые вычеты по НДС будут подлежать отнесению на затраты;
3) по общехозяйственным расходам.
Налоговые вычеты НДС по общехозяйственным расходам следует распределять методом удельного веса между всеми оборотами плательщика. Часть налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 20 %, будет подлежать вычету в пределах исчисленной суммы НДС. Часть налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по нулевой ставке, будет подлежать вычету в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС. Часть налоговых вычетов, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот, будет подлежать отнесению на затраты.
Выбранный плательщиком метод распределения налоговых вычетов подлежит закреплению в учетной политике организации.
Организация оказывает стоматологические услуги, которые освобождены от НДС. Кроме того, она реализует сопутствующие товары с НДС (зубные пасты, кремы и т.д.). Книгу покупок организация не ведет.
Как принять к вычету НДС по удельному весу, если за I квартал 2020 г. есть обороты по реализации, освобождаемые от НДС, и обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 20 %?
Методом удельного веса.
В рассматриваемой ситуации необходимо определить сумму налоговых вычетов |*|, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот и не подлежащих вычету. Такие суммы налоговых вычетов подлежат отнесению на затраты согласно подп. 3.1 п. 3 ст. 133 НК.
Для этого оборот, освобождаемый от НДС, следует разделить на общую сумму оборота (оборот, облагаемый по ставке 20 % + освобождаемый от НДС оборот). На полученный процент удельного веса необходимо умножить общую сумму налоговых вычетов, участвующих в распределении методом удельного веса. Определенную таким образом сумму налоговых вычетов, приходящихся на освобождаемый от НДС оборот, вычитают из общей суммы налоговых вычетов. В результате произведенных расчетов будет определена сумма налоговых вычетов, приходящихся на оборот, облагаемый по ставке 20 %, т.е. принимаемых к вычету в пределах исчисленной суммы НДС.
Обоснуем приведенный вывод.
При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым осуществляются в различном порядке, общую сумму налоговых вычетов между этими оборотами распределяют двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета). Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (пп. 1 и 2 ст. 134 НК).
При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса (п. 2 ст. 134 НК).
Справочно: порядок распределения сумм НДС методом удельного веса на определенную сумму оборота предусматривает расчет нарастающим итогом с начала года по следующей формуле (п. 3 ст. 134 НК):
где НДСоб/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок. Для целей п. 3 ст. 133 НК из общей суммы налоговых вычетов исключают суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Удельный вес на определенную сумму оборота рассчитывается в процентах с точностью не менее четырех знаков после запятой.
Суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы.
