О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь информирует о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) медицинских услуг, тарифы на которые регулируются в Республике Беларусь (далее – регулируемые медицинские услуги).

Справочно. Согласно Перечню платных медицинских услуг, тарифы на которые регулируются Министерством здравоохранения (по согласованию с Министерством антимонопольного регулирования и торговли), утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.01.2014 № 35 (с изменениями и дополнениями), на момент издания настоящего письма к регулируемым медицинским услугам относятся:

стоматологические услуги;

диагностические услуги (лабораторная, лучевая, ультразвуковая, функциональная и эндоскопическая диагностика);

приемы (консультации) врачей-специалистов (с 01.11.2024);

медицинское освидетельствование состояния здоровья граждан для получения медицинской справки о состоянии здоровья, подтверждающей годность к управлению автомобилями с ручным управлением.

Согласно пункту 17 Инструкции о порядке установления и применения тарифов на платные медицинские услуги, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 24.04.2024 № 76 (в редакции постановления Министерства здравоохранения от 08.08.2024 № 128, далее – Инструкция, вступила силу с 15.08.2024), устанавливаемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями тарифы на платные медицинские услуги повышаются на величину затрат юридического лица, индивидуального предпринимателя на приобретение лекарственных препаратов, медицинских изделий по ценам, сформированным в соответствии с законодательством, но не выше оптовых цен, иных расходных материалов, используемых при оказании платных медицинских услуг, по ценам производителя (импортера).

Министерством здравоохранения разъяснено следующее.

В пункте 17 Инструкции не идет речь о новом порядке формирования тарифов на регулируемые медицинские услуги.

Пункт 17 Инструкции регламентирует допустимую к применению цену лекарственных препаратов, медицинских изделий и иных материалов (далее – материалы), реализуемых при оказании регулируемых медицинских услуг. Указание, касающееся цены материалов в контексте с упоминанием тарифов на регулируемые медицинские услуги, означает ограничение таким способом необоснованного роста общей суммы стоимости данных услуг и стоимости материалов.

Положения указанного пункта 17 также не меняют ранее действовавший порядок определения стоимости самих регулируемых медицинских услуг. Стоимость регулируемых медицинских услуг определяется тарифом.

В настоящее время тарифы на регулируемые медицинские услуги, как и ранее, устанавливаются без учета стоимости материалов, которые оплачиваются дополнительно.

Оплата, поступающая от потребителей при оказании регулируемых медицинских услуг, по-прежнему состоит из стоимости самих регулируемых медицинских услуг и стоимости использованных материалов с тем отличием, что с 15.08.2024 при формировании стоимости материалов отсутствует возможность применения торговой надбавки.

Учитывая вышеизложенное, с 15.08.2024 при оказании платных регулируемых медицинских услуг у коммерческих организаций здравоохранения, как и ранее, возникает два оборота по реализации для целей НДС: оборот по реализации медицинских услуг (освобождается от НДС¹ или облагается НДС по ставке 20 %) и оборот по реализации материалов, использованных при оказании этих услуг (облагается НДС по ставке 10 %² или 20 %).

У бюджетных организаций здравоохранения для целей НДС с 15.08.2024 при оказании платных регулируемых медицинских услуг возникает оборот по реализации медицинских услуг (освобождается от НДС¹ или облагается НДС по ставке 20 %). Оборот по реализации материалов, использованных при оказании этих услуг, приобретенных как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств, не возникает³. До 15.08.2024 у бюджетных организаций здравоохранения применялся такой же порядок налогообложения НДС с той лишь разницей, что если при оказании платных регулируемых медицинских услуг использованные материалы, приобретенные за счет внебюджетных средств, учитывались с применением торговой надбавки, то возникал оборот по реализации материалов, использованных при оказании этих услуг (облагался НДС по ставке 10 %² или 20 %).

_____________
¹ Подпункт 1.2 пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

² Подпункт 2.2-1 пункта 2 статьи 122 НК.

³ Подпункт 2.6 пункта 2 статьи 115 НК.

Разъяснение опубликовано 11 декабря 2024 г. на сайте МНС (nalog.gov.by).