Ситуация
Расходы по погашению пени и процентов на сумму просроченной задолженности по кредиту на обучение
Сын работницы организации обучается в вузе Республики Беларусь, где на платной основе получает первое высшее образование. Обучение осуществляется за счет кредитных средств, полученных работницей в банке. В документах, подтверждающих погашение этого кредита, представленных работницей в октябре 2020 г., указаны следующие суммы (цифры условные):
– 230 руб. – погашение просроченного основного долга по кредиту;
– 310,5 руб. – погашение просроченных процентов по основному долгу по кредиту;
– 72 руб. – проценты, начисленные за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту;
– 57 руб. – пени по просроченным процентам.
Вправе ли организация предоставить работнице социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК , на сумму понесенных ею расходов по уплате процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту, и пени по просроченным процентам?
Нет, не вправе.
На сумму понесенных работницей расходов по уплате процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной задолженности по кредиту, и пени по просроченным процентам (72 и 57 руб. соответственно) социальный вычет за обучение |*| не предоставляется.
* Порядок предоставления социального вычета на учебу работнику-студенту
Организация может предоставить вычет лишь в размере расходов по погашению просроченного долга по кредиту и просроченных процентов по основному долгу (230 и 310,5 руб. соответственно).
Социальному налоговому вычету подлежат суммы расходов, произведенных плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение соответствующего образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).
Если плательщик погашает долг по кредиту и процентам несвое-временно, такие суммы признаются банком просроченными (п. 21 Инструкции [2]).
При этом за просрочку уплаты банк начисляет штрафные санкции (абз. 6 ст. 140, часть 12 ст. 145 БК [3]).
То есть расходы на оплату процентов по просроченному долгу и процентов (пени) по просроченным процентам являются ответственностью перед банком за несвоевременное внесение основного долга по кредиту и процентов по нему.
Таким образом, в данной ситуации организация не вправе предоставить работнице социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, на сумму понесенных ею расходов по уплате процентов, начисленных за каждый день просрочки на сумму просроченной за-долженности по кредиту, и пени по просроченным процентам.
Ситуация 2
Расходы по погашению комиссии банка за обслуживание кредитного договора на обучение
Сын работника организации обучается в вузе Республики Беларусь, где на платной основе получает первое высшее образование. Обучение осуществляется за счет кредитных средств, полученных работником в банке. В представленных работником документах, подтверждающих погашение этого кредита, в т.ч. указаны суммы по оплате комиссии банка за обслуживание кредитного договора.
Вправе ли организация предоставить работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, на эту сумму?
Нет, не вправе.
Организация не вправе предоставить работнику социальный налоговый вычет за обучение на сумму указанных расходов |*|.
* Какую сумму подоходного налога надо платить, если в семье студент
Это следует из условий, определенных подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК.
Так, социальному налоговому вычету подлежат суммы расходов, произведенные плательщиком по погашению (возврату) кредитов банков, займов, которые он:
– получил от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам);
– фактически израсходовал на получение соответствующего образования.
Из вышеизложенного видно, что в расходы за обучение включаются суммы кредита и проценты по ним.
То есть оплата услуг банка по обслуживанию кредитного договора (комиссионные платежи банку за сопровождение и обслуживание кредита) не является расходами, непосредственно направленными на получение образования.
Ситуация 3
Расходы за обучение в аспирантуре сына за счет кредитных денег
Сын работника обучается в аспирантуре вуза Республики Беларусь за счет кредитных средств, полученных работником в банке.
Работник представил документы, подтверждающие погашение этого кредита.
Вправе ли организация предоставить этому работнику социальный вычет за обучение сына?
Одним из условий для целей получения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, является получение первого высшего, первого среднего специального или первого профес-сионально-технического образования.
Аспирантура (адъюнктура) – I ступень послевузовского образования, направленная на подготовку специалистов, обладающих навыками планирования и самостоятельного проведения научных исследований, глубокими теоретическими знаниями, позволяющими подготовить квалификационную научную работу (диссертацию) на соискание ученой степени кандидата наук (п. 3 ст. 218 КоО [4]).
Таким образом, обучение в аспирантуре (адъюнктуре) не относится к получению высшего образования.
Следовательно, организация не вправе предоставить социальный вычет за обу-чение на сумму расходов, понесенных работником на обучение сына в аспирантуре |*|.
* Как получить социальный вычет при утере документа, подтверждающего факт оплаты обучения
Справочно: к ступеням послевузовского образования также относятся адъюнктура и докторантура.
