Организация-арендатор произвела ремонт арендованного нежилого помещения с согласия арендодателя, которому данное помещение принадлежит на праве собственности. Неотделимые улучшения, произведенные арендатором в арендованном помещении, арендодателю не передаются.
В бухгалтерском учете арендатора капитальные вложения в арендованное помещение в августе 2019 г. были отражены в составе основных средств. В октябре 2019 г. внесены изменения в техническую документацию арендованного помещения.
Облагаются ли налогом на недвижимость у организации-арендатора неотделимые улучшения в арендованное помещение в 2019 и 2020 гг.?
Подлежат в 2020 г.
Организации-арендатору в течение 2019 г. не требуется корректировать годовую сумму налога на недвижимость, так как в течение года новый капитальный объект не возникает, а изменяются только технические и нормативные показатели, а также стоимость уже существующего объекта. В отношении неотделимых улучшений, учитываемых в бухгалтерском учете арендатора на 1 января 2020 г. в составе объектов основных средств, организация-арендатор обязана исчислить налог на недвижимость за 2020 г.
Обоснуем приведенный вывод.
При осуществлении неотделимых улучшений |*| в арендованное имущество арендатор производит только улучшение капитального строения, которое уже создано.
* Начисление амортизации по неотделимым улучшениям с учетом новых правил
В учете арендатора неотделимые улучшения числятся в составе объектов основных средств с присвоением шифров группы 1 (здания), 2 (сооружения), 3 (передаточные устройства) в соответствии с приложением к постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.
Справочно: капитальным строением (зданием, сооружением) для целей исчисления налога на недвижимость признается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств по остаточной стоимости (п. 1 ст. 229 НК).
Обязанность организаций – плательщиков налога на недвижимость производить корректировку годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода предусмотрена только для ситуаций, перечисленных в пп. 4–9 ст. 232 НК, к которым в т.ч. относится возникновение капитальных строений (зданий, сооружений).
Организация имеет в собственности капитальное строение, по которому применяет освобождение по налогу на недвижимость в соответствии с подп. 1.4 п. 1 ст. 228 НК. В январе 2020 г. организация сдала в аренду коммерческой организации участок крыши данного капитального строения.
Возникли следующие вопросы:
1. Необходимо ли исчислять налог на недвижимость |*| по сданному в аренду участку крыши капитального строения, освобожденного от налога на недвижимость?
* Особенности исчисления и уплаты ресурсных платежей: налог на недвижимость, платежи за землю
Да, необходимо.
Организация утрачивает право на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении участков крыш, сданных в аренду коммерческой организации, и соответственно обязана исчислить налог в порядке, установленном законодательством. Приведенный вывод обоснован следующими нормами законодательства.
При предоставлении организациями в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, освобожденных от налога на недвижимость в соответствии с п. 1 ст. 228 НК, право на применение льгот по налогу на недвижимость в отношении таких капитальных строений (зданий, сооружений), их частей утрачивается, за исключением сданных в аренду организациям, перечисленным в части второй п. 1 ст. 228 НК (п. 2 ст. 228 НК).
Справочно: право на применение льгот по налогу на недвижимость не утрачивается у плательщиков-организаций в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, предоставляемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование (часть вторая п. 1 ст. 228 НК):
– бюджетным организациям;
– организациям, осуществляющим деятельность в сфере образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета;
– учреждениями образования потребительской кооперации – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;
– учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, – организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях;
– Нацбанком Республики Беларусь и его структурными подразделениями;
– коллегиями адвокатов;
– дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;
– специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;
– научным организациям;
– научно-технологическим паркам;
– центрам трансфера технологий;
– научно-технологическими парками – их резидентам;
– организациям культуры.
2. С какого периода организация обязана исчислять налог на недвижимость по сдаваемой в аренду с января 2020 г. части крыши капитального строения коммерческой организации?
Со II квартала 2020 г.
При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовую сумму налога на недвижимость увеличивают на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего налогового периода и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (часть третья п. 7 ст. 232 НК).
С учетом изложенного по части здания (крыши), предоставленной в аренду в I квартале 2020 г., налог на недвижимость необходимо исчислять со II квартала 2020 г.
3. Какой порядок определения остаточной стоимости капитального строения применяется для расчета налога на недвижимость, если в течение года изменяется площадь сдаваемых в аренду частей капитального строения, освобожденного от налога на недвижимость?
Исходя из остаточной стоимости капитального строения – на 01.01.2020.
Годовая сумма налога на недвижимость рассчитывается исходя из остаточной стоимости капитального строения, его частей на 01.01.2020. Обоснуем данный вывод.
В случае изменения площади сдаваемых в аренду частей капитальных строений (зданий, сооружений), освобожденных от налога на недвижимость, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете капитальных строений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего налогового периода и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (часть третья п. 7 ст. 232 НК).
У товарищества собственников жилого многоквартирного дома имеется подвальное помещение, которое является общим имуществом совместного домовладения и не принадлежит этому товариществу на праве собственности.
По решению общего собрания членов товарищества часть подвала товарищество собственников сдает в аренду.
Возникает ли обязанность по уплате налога на недвижимость в части подвального помещения, сдаваемого в аренду?
Не возникает.
У товарищества собственников предоставляемая в аренду часть подвального помещения, которое является общим имуществом совместного домовладения, не признается объектом обложения налогом на недвижимость, так как в отношении переданного в аренду имущества товарищество не обладает правом собственности.
В качестве обоснования данного вывода надо руководствоваться следующим.
Право предоставления имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут выступать лица, управомоченные законодательством или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 579 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Объектами обложения налогом на недвижимость, за исключением объектов, перечисленных в п. 2 ст. 227 НК, признаются в т.ч. капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 227 НК).
Справочно: товариществом собственников признается юридическое лицо, создаваемое собственниками жилых и (или) нежилых помещений, расположенных в одном многоквартирном жилом доме на одной придомовой территории или нескольких одноквартирных, блокированных жилых домах, находящихся на смежных земельных участках, в целях сохранения и содержания общего имущества совместного домовладения, владения и пользования им, а также в иных целях, предусмотренных Жилищным кодексом Республики Беларусь (далее – ЖК) и уставом товарищества собственников (п. 57 ст. 1 ЖК).
Совместное домовладение предполагает правоотношения собственников недвижимого имущества, включающего земельный участок и расположенные на нем здание (здания) и (или) иные объекты недвижимости, отдельные части которого находятся в государственной и (или) частной форме собственности двух и более собственников, а остальные части являются общей долевой собственностью (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении»; далее – Закон № 135-З).
Части недвижимого имущества, обслуживающие более одного собственника, в частности подвалы, являются общим имуществом (ст. 1 Закона № 135-З).
Организация приобрела по договору купли-продажи машино-место в подземном паркинге в декабре 2019 г. Переход права собственности на машино-место оформлен организацией в январе 2020 г.
В бухгалтерском учете машино-место отражено в составе объектов основных средств в январе 2020 г.
Является ли машино-место объектом обложения налогом на недвижимость с января 2020 г.?
Нет, является со II квартала 2020 г.
Приобретенное организацией машино-место, учтенное в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств в январе 2020 г., является объектом обложения налогом на недвижимость со II квартала 2020 г. Обоснуем данный вывод.
Капитальным строением (зданием, сооружением) признается объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК).
Справочно: нормативные сроки службы основных средств определены постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, согласно которому машино-места классифицируются как сооружения (шифр 2).
При приобретении машино-места |*| переход права собственности подлежит государственной регистрации (ст. 1, 4 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», п. 1 ст. 522 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Справочно: приобретенные активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации отражают на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).
Не признаются объектом обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (подп. 2.3 п. 2 ст. 227 НК).
При приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным либо возникшим капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение (п. 4 ст. 232 НК).
Организации на период строительства жилого дома со встроенными административными помещениями выделен земельный участок. До ввода в эксплуатацию жилой дом относился к объектам сверхнормативного незавершенного строительства. Данный объект строительства введен в эксплуатацию в июле 2018 г. На основании решения исполкома в ноябре 2019 г. произведено изъятие земельного участка и прекращено право пользования земельным участком.
Вправе ли организация в 2019 г. в отношении данного земельного участка применить льготу по земельному налогу, как по земельному участку, на котором расположено впервые введенное в действие капитальное строение?
Вправе до истечения года с даты приемки.
У плательщиков-организаций освобождаются от земельного налога земельные участки (части земельных участков), на которых расположены впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения), их части в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию (подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК).
Освобождение от земельного налога у плательщиков-организаций предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу земельный налог следует исчислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. Месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (п. 9 ст. 243 НК).
С учетом изложенного организация вправе применить льготу по земельному налогу, установленную подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК, по земельному участку, на котором расположено впервые введенное в действие капитальное строение, с января по июнь 2019 г.
Организация осуществляет строительство здания на земельном участке, на котором расположены иные капитальные строения. После окончания строительства возведенное здание принято организацией в эксплуатацию на основании акта приемки в эксплуатацию в августе 2019 г.
Каким образом определяется площадь земельного участка, приходящаяся на впервые введенное здание, для целей применения льготы по земельному налогу |*|, предусмотренной подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК, если на земельном участке помимо нового объекта недвижимости имеются иные капитальные строения?
Расчетным методом в порядке, установленном п. 14 ст. 243 НК.
Если на земельном участке помимо впервые построенных (введенных) объектов недвижимости имеются иные капитальные строения (здания, сооружения), то для целей применения льготы, предусмотренной подп. 1.30 п. 1 ст. 239 НК, площадь земельного участка (части земельного участка), приходящуюся на впервые введенные капитальные строения (здания, сооружения), следует определять в порядке, установленном п. 14 ст. 243 НК.
Расчет площади части земельного участка, приходящейся на впервые введенное капитальное строение (его части) и освобождаемой от земельного налога, производится организацией путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитального строения (его части) в части площади, приходящейся на земельный участок, освобождаемый от земельного налога.
