Организация торговли (импортер) уплачивает плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки за III квартал 2020 г. в октябре 2020 г. и отражает ее по методу начисления для целей налогообложения прибыли на основании первичного учетного документа в III квартале.
Правомерны ли действия организации?
Организация допустила ошибку.
Суммы внесенной платы |*| за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп. 1.3 п. 1 Указа № 16).
Справочно: с 1 июля 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее – Указ № 16) и утратил силу Указ Президента Республики Беларусь от 11.07. 2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (далее – Указ № 313).
Таким образом, можно сделать вывод, что плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, исчисленную за III квартал 2020 г., можно учесть при налогообложении прибыли только после ее уплаты (в октябре 2020 г.).
Отметим, что в связи с несовпадением периода признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложении прибыли возникают вычитаемые временные разницы, и при отражении суммы платы в бухгалтерском учете следует отражать начисление отложенного налогового актива. В месяце перечисления платы оператору осуществляется обратная запись (п. 6, абз. 2 п. 7, пп. 9, 11, 16 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113) (см. таблицу).
Обращаем внимание, что ранее, в период действия Указа № 313, письмо МНС Республики Беларусь от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары» разъясняло, что основания для учета суммы платы при налогообложении прибыли возникают при наличии у плательщика первичного учетного документа, позволяющего отражать начисленные суммы платы на счетах бухгалтерского учета.
При наличии только платежного документа, подтверждающего перечисление платы на счет оператора, и отсутствии иного первичного учетного документа, служащего основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению платы, даты начисления и перечисления платы совпадают. В таких случаях для целей налогообложения прибыли сумма платы подлежит учету исходя из даты ее перечисления на счет оператора и относится в состав затрат того периода (квартала), за который она была перечислена.
От редакции
В письме МНС от 11.11.2020 № 2-2-10/02339 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки» (см. с. 18 этого номера журнала) подтверждается вывод, сделанный автором ответа. В этом письме сказано, что письмо МНС Республики Беларусь от 04.04.2017 № 2-2-10/640, упомянутое в приведенном ответе, не распространяется на отношения, возникшие после 1 июля 2020 г.
