Предприятие, специализирующее на выпуске пищевой продукции и имеющее цех с нагревающим микроклиматом, для своих работников приобретает питьевую газированную воду в бутылках, а также минеральную воду в бутылках.
Данные бутылки с питьевой и минеральной водой раздаются всем работникам предприятия до начала рабочего дня.
Являются ли расходы предприятия на приобретение воды для работников, которые ее получают, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Для работников предприятия, которые не работают в цеху с нагревающим микроклиматом, стоимость полученных бутылок с минеральной водой является объектом обложения подоходным налогом При этом к таким доходам можно применить льготу.
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями бутилированной воды (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Указанные положения означают, что объектом налогообложения не признаются доходы, полученные физическим лицом в размере стоимости приобретенной предприятием только питьевой бутилированной воды, причем независимо от того, газированная она либо нет.
Так как в приведенной ситуации речь идет о воде в бутылках, обратимся к нормам п. 74 Санитарных норм и правил «Требования к условиям труда работающих и содержанию производственных объектов», утвержденных постановлением Минздрава Республики Беларусь от 08.07.2016 № 85, и п. 4 ст. 208 НК.
Из них следует, что:
– работающие в цехах производственных объектов с нагревающим микроклиматом должны обеспечиваться подсоленной газированной или минеральной водой с содержанием соли до 0,5 %;
– от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в т.ч. возмещение расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей.
То есть стоимость выдаваемых предприятием в рамках соблюдения требований законодательства об охране труда бутылок с минеральной водой не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для работников, работающих в цехе с нагревающим микроклиматом.
Для остальных работников стоимость полученных бутылок с минеральной водой является объектом обложения подоходным налогом.
Налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК, и с учетом приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503) |*|.
Указанная льгота предусматривает освобождение от подоходного налога доходов, которые:
– не являются вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей;
– получены от организации, являющейся местом основной работы.
Льгота применяется в размере, не превышающем 2 115 руб., в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК).
