Организация выдала своему работнику из кассы в подотчет денежные средства в сумме 100 руб. для приобретения медицинских масок и антисептиков. Срок представления авансового отчета и возврата неизрасходованных денежных средств, выданных под отчет, – 13 марта 2020 г.
Работник представил в указанный срок в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах, к которому приложил документы, подтверждающие приобретение медицинских масок и антисептиков на сумму 86 руб. Однако он не вернул неизрасходованный остаток наличных денег в размере 14 руб.
Организация также в течение месяца со дня истечения срока возврата неизрасходованного аванса (до 13 апреля 2020 г.) не приняла распоряжение об удержании задолженности с работника.
Является ли сумма невозвращенного остатка доходом работника?
Денежные средства в сумме 14 руб. являются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и включаются в доход этого работника за май 2020 г.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога |*| учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Дата фактического получения дохода при невозврате плательщиком организации в установленный срок денежных средств, переданных под отчет на оплату расходов на служебные командировки или иных расходов организаций, определяется как первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия организацией распоряжения об удержании у плательщика сумм задолженности в погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса. Исключением являются случаи представления таким плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.7 п. 1 ст. 213 НК).
Напомним, что по распоряжению нанимателя для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на хозяйственные нужды, могут производиться удержания из заработной платы работника. В этом случае наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (п. 1 части второй ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь).
В приведенной ситуации месячный срок для удержания задолженности истек 13 апреля 2020 г.
Значит, датой фактического получения дохода в виде невозвращенного остатка в размере 14 руб. согласно подп. 1.7 п. 1 ст. 213 НК является 1 мая 2020 г.
То есть денежные средства в сумме 14 руб. являются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и включаются в доход этого работника за май 2020 г.
