В связи с приостановкой деятельности, вызванной пандемией коронавируса, и отсутствием необходимых средств для расчетов с арендодателем организация в августе 2020 г. реализовала за 5 000 руб. один из своих автомобилей физическому лицу. При этом остаточная стоимость данного автомобиля составляет 6 500 руб., а стоимость идентичного автомобиля такого же года выпуска по данным периодических изданий и сайтов в Интернете, содержащих такие сведения, – от 7 000 до 8 200 руб.
Является ли разница между ценой продажи автомобиля и его остаточной стоимостью (стоимостью идентичного автомобиля) доходом физического лица – покупателя, облагаемым подоходным налогом?
В указанной сделке у физического лица отсутствует доход, а у организации – основания для исчисления подоходного налога.
Обратимся к нормам НК* и ст. 12 Закона о ценообразовании**.
_____________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее – Закон о ценообразовании).
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся:
– оплата (полностью или частично) товаров, произведенная организацией в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 200 НК);
– товары, полученные плательщиком на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Организация при получении плательщиком от нее дохода в виде товаров определяет налоговую базу:
– при наличии регулируемых цен (тарифов) – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, исчисленную исходя из регулируемых цен (тарифов);
– при отсутствии регулируемых цен (тарифов) – самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), но не менее стоимости товаров, определенной в соответствии с частью второй п. 1 ст. 200 НК (часть первая п. 1 ст. 200 НК).
Так, в отношении иных товаров (имущества), к которым относятся и автомобили, налоговая база подоходного налога определяется по цене на идентичные товары (имущество) на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах на товары (имущество), содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в Интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах на идентичные товары (имущество), налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (абз. 8 части второй п. 1 ст. 200 НК).
Организация имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар, если в отношении этого товара не применяется установленное законодательством регулирование цен (тарифов) (ст. 12 Закона о ценообразовании).
При заключении между организацией и физическим лицом договора купли-продажи товара на возмездной основе ценой (тарифом) реализуемого товара является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. Это значит, что договорная (свободная) цена может отличаться от остаточной стоимости товара и от цен на идентичные товары (работы, услуги).
Таким образом, реализация имущества субъектами хозяйствования физическим лицам не подпадает под определение дохода плательщика, полученного в натуральной форме, потому что в данном случае отсутствует факт передачи ими имущества на безвозмездной основе либо факт оплаты имущества за плательщика.
Плательщик, приобретая имущество у организации, в т.ч. по цене ниже его остаточной стоимости (стоимости идентичного имущества), не получает доход в натуральной форме |*|. Следовательно, у организации отсутствуют основания для исчисления подоходного налога.
* Особенности определения налоговой базы подоходного налога по доходам в натуральной форме
