Строительная организация в августе 2020 г. всем своим работникам, для которых эта организация является местом основной работы, ко Дню строителя начислила премию в размере 200 руб. Одному из работников данная премия была выплачена после увольнения в порядке перевода в другую организацию.
Возникли следующие вопросы.
3.1. Необходимо ли организации с указанной премии удержать подоходный налог?
В отношении премии организация вправе применить льготу:
– определенную абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– в размерах, установленных приложением 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
Применение льготы |*| возможно лишь в том случае, если работник не использовал ее в 2020 г. В противном случае премия будет являться объектом обложения подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ.
От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные в течение налогового периода:
– от организаций, являющихся местом основной работы, – в размере, не превышающем 2 115 руб. (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– иных организаций (ИП), за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника.
При этом доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций – освобождаются от подоходного налога в указанном выше размере (часть вторая п. 23 ст. 208 НК).
День строителя согласно Указу Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» является праздничным днем, который отмечается ежегодно во второе воскресенье августа как профессиональный праздник.
Таким образом, к премии, приуроченной к этой дате, применяется льгота, установленная абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК.
Так как в данной ситуации на момент выплаты указанной премии организация не являлась местом основной работы для этого работника, льгота, предусмотренная п. 23 ст. 208 НК, может быть применена в размере 140 руб.
С суммы, превышающей указанный предел (200 – 140 = 60 руб.), организации необходимо удержать подоходный налог в размере 7,80 руб. (60 / 100 % × 13).
3.2. Когда организация должна удержать подоходный налог в размере 7,80 руб.?
При выплате работникам заработной платы за 2-ю половину августа.
Организации – налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. При этом удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщи-ку либо по его поручению третьим лицам (части первая, вторая п. 4 ст. 216 НК).
Вместе с тем данная обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за 1-ю половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (часть третья п. 4 ст. 216 НК).
Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде заработной платы и премий (п. 6 ст. 216 НК):
– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;
– не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.
С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации организация обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с премии (7,80 руб.) при выплате работникам заработной платы за 2-ю половину августа.
