Иностранная организация для получения льготы по налогу на доходы переслала на телефон бухгалтера организации – налогового агента изображение справки, подтверждающей ее резидентство.
Может ли налоговый агент применить льготу на основании изображения справки, размещенного в мобильном телефоне?
Нет, поскольку подтверждение является документом уполномоченного органа иностранного государства, к которому белорусские налоговые органы предъявляют определенные требования.
Приведем обоснование нашего ответа.
Для применения норм международного соглашения иностранная организация должна самостоятельно или через налогового агента представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор (далее – подтверждение). Данные положения следуют из норм части первой п. 1 ст. 194 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и Инструкции № 2*.
__________________
* Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2).
Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (часть первая п. 1 ст. 194 НК). Оно может быть представлено в виде электронного документа (часть третья п. 1 ст. 194 НК).
Основные требования, предъявляемые к электронному документу (далее – ЭД) и к формам его представления, содержатся в ст. 16 и 18 Закона**.
__________________
** Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» (далее – Закон).
Так, ЭД должен создаваться, обрабатываться, храниться, передаваться и приниматься с помощью технических, программных и программно-аппаратных средств; иметь структуру, установленную ст. 17 Закона.
ЭД имеет формы внутреннего и внешнего представления. Формой внутреннего представления ЭД является запись информации, составляющей ЭД, на электронном носителе информации. Формой внешнего представления ЭД является воспроизведение ЭД на электронном средстве отображения информации, на бумажном носителе в форме, доступной и понятной для восприятия человеком.
Налоговые органы в Инструкции № 2 детализировали свою позицию по представлению подтверждения в электронном виде через графический образ.
Белорусский налоговый орган принимает графический образ документа в следующих случаях (часть четвертая п. 2 Инструкции № 2):
– подтверждение выдано в качестве документа в электронном виде, содержащего электронную цифровую подпись компетентного органа иностранного государства, или направлено иностранной организации компетентным органом в электронном виде в ином порядке, установленном в этом иностранном государстве;
– подтверждение, содержащее код проверки его подлинности, размещено на сайте компетентного органа иностранного государства;
– подтверждение, содержащее заверение компетентного органа иностранного государства, размещено на сайте иностранной организации – получателя дохода в Интернете.
Графический образ представляется вместе с копией, которая должна быть заверена подписью должностного лица налогового агента (иностранной организации).
Указанные копии налоговый агент (иностранная организация) вправе заверить печатью.
Если подтверждение приходит из иностранного государства в виде ЭД, то в этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения:
– либо к декларации, если налоговый агент представляет такую декларацию в электронном виде;
– либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (часть третья п. 1 ст. 194 НК, часть третья п. 2 Инструкции № 2).
Учитывая вышеизложенное, видим, что изображение справки, размещенной в мобильном телефоне, не может служить официальным документом, подтверждающим налоговое резидентство получателя дохода |*|.
