Организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая учет на общих основаниях, производит и реализует ритуальные предметы. От покупателя получены штрафные санкции за несвоевременную оплату отгруженных товаров. Возникли вопросы:
3.1. Облагается ли НДС сумма полученных штрафных санкций?
Не облагается.
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению (подп. 1.13 п. 1 ст. 118 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
Суммы увеличения налоговой базы, указанные в п. 4 ст. 120 НК, освобождаются от НДС, если они получены (причитаются к получению) по товарам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения согласно п. 1 ст. 120 НК (п. 2 ст. 118 НК).
Таким образом, поскольку сумма штрафных санкций получена по ритуальным предметам, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС, то и сумма штрафных санкций освобождается от обложения НДС.
3.2. Включается ли сумма полученных штрафных санкций в налоговую базу при УСН?
Включается.
Налоговая база налога при УСН |*| определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).
К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30–3.32 п. 3 ст. 174 НК (п. 8 ст. 328 НК).
При исчислении налога на прибыль суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, включают в состав внереализационных доходов на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
Для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, ставка налога при УСН установлена в размере 3 % (подп. 1.2 п. 1 ст. 329 НК).
Таким образом, сумма полученных штрафных санкций включается во внереализационные доходы организации, применяющей УСН с уплатой НДС, и облагается по ставке налога при УСН в размере 3 % (п. 2 ст. 329 НК).
