Порядок удержания и перечисления подоходного налога с физических лиц 

Удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Исключение составляют оплата труда за первую половину месяца и премии. Подоходный налог с таких сумм удерживают при выплате доходов за отчетный месяц (п. 8 ст. 175 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Исчисленный и удержанный подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня:

– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, перечисления дохода на счета плательщика.
 

3 октября 2011 г. организация выплатила работникам заработную плату за сентябрь 2011 г. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день.

 

 

– следующего за днем фактического получения плательщиком дохода – для доходов в денежной форме.

 

14 октября 2011 г. из кассы организации за счет выручки, полученной от реализации товаров, физическому лицу выплачено вознаграждение по договору подряда.

Подоходный налог перечисляют не позднее 15 октября 2011 г.;

 

– следующего за днем фактического удержания налога – для доходов в натуральной форме (п. 9 ст. 175 НК).

 

21 октября 2011 г. организация по договору дарения передала работнику ноутбук. Подоходный налог удержан 4 ноября 2011 г. при выплате заработной платы за октябрь 2011 г.

 

Подоходный налог перечисляют не позднее 5 ноября 2011 г.

При наличии обособленных подразделений учтите особенности перечисления подоходного налога

Юридические лица, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, подоходный налог перечисляют с учетом установленных законодательством особенностей.

 

Справочно: к обособленным подразделениям, состоящим на учете в налоговых органах, относят филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, которые имеют отдельный баланс и которым для совершения операций юридическое лицо открыло банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (п. 3 ст. 13, п. 2 ст. 65 НК).

 

Постановлением Минфина РБ от 17.12.2010 № 153 утверждена Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2011 году (далее – Инструкция № 153).

Нормами п. 23 Инструкции № 153 установлен особый порядок перечисления подоходного налога в бюджет, а именно:

 

– при наличии у юридических лиц филиалов, представительств, иных обособленных подразделений, указанных в п. 3 ст. 13 НК (т.е. имеющих отдельный баланс и банковский счет), подоходный налог перечисляют в соответствующий местный бюджет по месту постановки указанных юридических лиц и обособленных подразделений на учет в налоговых органах.

 

Справочно: филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).

 

У юридического лица, зарегистрированного в г. Минске, есть обособленное подразделение в г. Жодино. Данное подразделение имеет отдельный баланс и банковский счет, состоит на учете в налоговом органе, ему присвоен УНП.

Юридическое лицо (головная организация, расположенная в г. Минске) и обособленное подразделение являются налоговыми агентами и перечисляют исчисленный и удержанный с работников подоходный налог в бюджет по месту постановки на учет:

– головная организация – в бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговом органе;

– обособленное подразделение – по месту постановки на налоговый учет в г. Жодино;

 

– юридические лица и обособленные подразделения, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) есть подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют подоходный налог в соответствующий местный бюджет как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту нахождения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации.

 

Справочно: трудовой договор в качестве обязательного условия должен содержать трудовую функцию: работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией (ст. 19 Трудового кодекса РБ).

 

Трудовым законодательством на каждого нанимателя возложены обязанности по составлению штатного расписания, которое служит основой для определения места работника подразделения. При этом в бюджет по месту нахождения таких подразделений следует перечислять суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях.

 

Организация, зарегистрированная в г. Минске, открыла офис в г. Дзержинске без его регистрации в налоговом органе и без открытия счетов. Офис является подразделением, выделенным в качестве такового в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации.

Уплату подоходного налога, исчисленного и удержанного с доходов работников офиса, расположенного в г. Дзержинске, производят в местный бюджет г. Дзержинска. А с доходов сотрудников, работающих в головной организации, подоходный налог перечисляют в бюджет г. Минска.
 

Организация зарегистрирована в г. Минске и состоит на налоговом учете в ИМНС по Октябрьскому району г. Минска. Производственную деятельность она осуществляет в г. Воложине Минской области.

Согласно штатному расписанию штат организации составляет 40 единиц, из которых для 2 единиц (директора и главного бухгалтера) рабочие места оборудованы в г. Минске, а остальные сотрудники работают в г. Воложине. В штатном расписании и иных документах, регламентирующих структуру организации, обособленных либо выделенных подразделений нет.

Исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов работников, работающих в г. Воложине, перечисляют в бюджет г. Минска по месту постановки организации на учет в налоговом органе.

 

Организация, зарегистрированная в Центральном районе г. Минска, имеет подразделение в Советском районе г. Минска, не состоящее на налоговом учете и не выделенное в штатном расписании в качестве подразделения.

Организация должна перечислить подоходный налог, удержанный со всех выплаченных ею доходов (в т.ч. доходов сотрудников, работающих в подразделении), в бюджет г. Минска на транзитный счет, открытый финансовому отделу Центрального района г. Минска, т.е. по месту постановки организации на учет в налоговом органе;

 

– юридические лица и обособленные подразделения перечисляют исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в соответствующий местный бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическое лицо предоставило право заключать гражданско-правовые договоры.
 

Организация заключила договор с физическим лицом на оказание ей консультационных услуг.

В какой бюджет должен быть уплачен подоходный налог: по месту постановки на учет в налоговом органе организации или по месту постановки на налоговый учет физического лица?

Удержанная сумма подоходного налога с дохода, полученного физическим лицом, подлежит уплате в местный бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе юридического лица (или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать гражданско-правовые договоры).
 

Организация, состоящая на учете в ИМНС по Центральному району г. Минска, имеет подразделение, не состоящее на учете в налоговых органах и находящееся в Смолевичском районе Минской области. Должностным лицом этого подразделения, имеющим право на заключение гражданско-правовых договоров, заключен договор с физическим лицом на выполнение работ по текущему ремонту помещения.

Подоходный налог, исчисленный и удержанный с вознаграждения по договору подряда, организация перечисляет в бюджет Смолевичского района.