В 2018 г. организация приобрела автомобиль и применила по нему инвестиционный вычет при исчислении налога на прибыль. В 2019 г. она перешла на УСН. Инвестиционный вычет был восстановлен. С 2020 г. организация применяет общую систему налогообложения.
Может ли организация применить в 2020 г. восстановленный в 2019 г. инвестиционный вычет за 2018 г.?
Такого права у организации нет.
В 2018 г. для целей гл. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее – НК-2018) инвестиционным вычетом признавалась, в частности, сумма в размере не более 20 % первоначальной стоимости транспортных средств (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси), используемых в предпринимательской деятельности (часть третья подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
Сумма инвестиционного вычета включалась в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (часть четвертая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
При определении инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к транспортным средствам следовало относить основные средства, определенные в качестве транспортных средств по законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, за исключением основных средств, которые предназначены и (или) используются для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса (часть седьмая подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК-2018).
С 1 января 2019 г. применяется новая редакция НК (НК-2019). Размер инвестиционного вычета по транспортным средствам составляет не более 30 % их перво-начальной стоимости (часть вторая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве транспортных средств законодательством Республики Беларусь, регулирующим нормативные сроки службы основных средств (абз. 5 части пятой подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
В НК-2019 указаны случаи, когда отнесенная на затраты сумма инвестиционного вычета подлежит восстановлению. Так, в состав внереализационных доходов включаются суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, если ранее, чем по истечении 3 лет с момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету, осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения (абз. 4 подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК-2019).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (абз. 2 части третьей подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Применительно к одному и тому же объекту основных средств, используемому в предпринимательской деятельности, инвестиционный вычет может быть применен плательщиком повторно только в отношении стоимости вложений в реконструкцию, ранее не принятой для расчета инвестиционного вычета (часть четвертая подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК-2019).
Таким образом, НК-2019 не предусматривает возможность применить в 2020 г. восстановленный в 2019 г. инвестиционный вычет |*| за 2018 г.
* Нужно ли восстанавливать инвестиционный вычет, если приостановлено начисление амортизации
