С 22 августа 2020 г. ЭСЧФ создается и выставляется покупателем при приобретении объектов у резидентов оффшорных зон, у взаимозависимого лица – иностранной организации, у взаимозависимого лица – иностранного гражданина. Это новый случай создания ЭСЧФ.
Объясните, пожалуйста, особенности создания такого ЭСЧФ.
С 01.01.2019 в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) была установлена обязанность плательщика представлять информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке путем внесения сведений о каждой такой сделке в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ, являющегося информационным ресурсом МНС. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п. 1 ст. 97 НК).
Анализируемая сделка – сделка, подлежащая контролю соответствия рыночным ценам, определенная ст. 88 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 87 НК).
К сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся:
– внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом (подп. 1.1 п. 1 ст. 88 НК);
– сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенная со взаимозависимым лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка (подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК). Для применения подп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК к таким лицам относятся:
резиденты свободных экономических зон;
плательщики, применяющие особые режимы налогообложения;
плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального турист-ско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;
– сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению (подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК):
недвижимого имущества (его части), в т.ч. сделки, в результате которых происходит передача дольщику объекта долевого строительства, владельцу жилищных облигаций жилого и (или) нежилого помещений;
жилищных облигаций в процессе их обращения (за исключением операций эмитентов с облигациями собственной эмиссии), совершенная после государственной регистрации создания объекта строительства.
Контролю соответствия рыночных цен не подлежат сделки, в результате которых физическое лицо приобрело в собственность жилое помещение, в котором оно постоянно проживало не менее 5 лет;
– внешнеторговая сделка по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 88 НК). Перечень таких товаров утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470 «Об утверждении перечня стратегических товаров» (далее – постановление № 470).
Для реализации возможности создания ЭСЧФ по указанным основаниям в системе реализован признак дополнительных данных – «Анализируемая сделка». Признак указывается в отношении приобретаемых (как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами) и (или) реализуемых (на территории Республики Беларусь, за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК (подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15).
Помимо этого, в отношении внешнеэкономических сделок, связанных с приобретением белорусским покупателем у иностранного продавца товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенного товара на территорию Республики Беларусь, когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам согласно ст. 88 НК, определен следующий порядок заполнения ЭСЧФ (п. 62 Инструкции № 15):
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате приобретения товаров;
– в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;
– в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Иностранная организация»;
– в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель»;
– стр. 20–21.1 – не заполняются;
– в стр. 16–19, 22–30 – сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов;
– в стр. 31 «Дополнительные сведения» – основания, по которым создан ЭСЧФ;
– в гр. 9 «НДС ставка, %» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – ставка НДС «без НДС»;
– в гр. 12 «Дополнительные данные» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – признаки дополнительных данных «Анализируемая сделка» и «Приобретение за пределами РБ».
Показатель гр. 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должен быть равен показателю гр. 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».
Обращаю внимание, что признаки дополнительных данных «Анализируемая сделка» и «Приобретение за пределами РБ» станут обязательными для заполнения в ЭСЧФ после вступления в силу с 22 августа 2020 г. постановления № 8. При этом МНС в настоящее время проводятся работы по доработке АИС «Учет счетов-фактур» для реализации возможности указания данных признаков в ЭСЧФ.
Следует отметить, что технические возможности АИС «Учет счетов-фактур» не во всех указанных в п. 1 ст. 88 НК ситуациях позволяют выполнить требования по выставлению ЭСЧФ. Например, в настоящее время покупателю невозможно создать ЭСЧФ по сделке, совершенной с белорусским плательщиком, применяющим особый режим налогообложения без уплаты НДС по приобретению объектов.
В связи с этим, несмотря на установленную законодательством обязанность представления информации о совершенной анализируемой сделке путем внесения сведений в ЭСЧФ и учитывая, что в настоящее время до реализации доработок в АИС «Учет счетов-фактур» плательщик не имеет возможности создать ЭСЧФ по всем предусмотренным п. 1 ст. 88 НК видам сделок, налоговый орган не будет применять к плательщикам меры административной ответственности по ч. 1 ст. 13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) за невыставление ЭСЧФ.
По мере реализации в АИС «Учет счетов-фактур» возможности создания ЭСЧФ по предусмотренным п. 1 ст. 88 НК видам сделок плательщики должны будут создавать ЭСЧФ и направлять их на Портал.
В стр. 31 «Дополнительные сведения» указываются дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ.
В каких случаях обязательно заполнять стр. 31?
Инструкцией № 15 установлены следующие ситуации, при которых заполнение стр. 31 «Дополнительные сведения» обязательно:
– при создании дополнительного или исправленного ЭСЧФ – указывается причина создания таких ЭСЧФ (часть вторая подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15). Следует отметить, что в рамках реализованной возможности проставления в ЭСЧФ с типом «Дополнительный» признака «Возврат товара» указание записи «возврат товара» в товарной строке ЭСЧФ (с любым типом) или в стр. 31 не требуется. Если основанием создания дополнительного или исправленного ЭСЧФ является иная причина, то она должна быть указана в стр. 31 ЭСЧФ (часть пятая п. 42 Инструкции № 15);
– создании (выставлении) ЭСЧФ правопреемником (правопреемнику) по деятельности реорганизованной организации в форме присоединения, слияния, разделения указываются слова «за реорганизованную организацию» и наименование реорганизованной организации (часть третья подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15);
– отсутствии документального подтверждения фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию иностранных государств в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (выпуска) товаров. В направляемом на Портал ЭСЧФ в стр. 31 «Дополнительные сведения» указывается запись «в связи с неподтверждением фактического вывоза товаров» (часть третья подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15);
– создании (выставлении) ЭСЧФ по реализованным экспортируемым транспортным услугам с указанием маршрута перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в гр. 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» (часть третья подп. 26.1 п. 26 Инструкции № 15);
– создании ЭСЧФ в рамках п. 62 Инструкции № 15 – в стр. 31 «Дополнительные сведения» указываются основания, по которым создан ЭСЧФ.
Каков порядок создания ЭСЧФ при частичном возврате товаров в ЕАЭС?
При частичном возврате покупателем продавцу товаров осуществляется выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ. При составлении дополнительного ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице с отрицательными значениями, – в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения.
Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014; далее – Протокол) установлен порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров, а также действия плательщика при частичном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.
Причем возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами.
Если в месяце принятия ввезенных товаров на учет ненадлежащее качество и (или) комплектация установлены не были, то плательщик обязан представить в налоговый орган документы, предусмотренные п. 20 Протокола, с отражением в части II налоговой декларации (расчета) по НДС налоговой базы и суммы НДС, рассчитанной от этой налоговой базы, и уплатить НДС. Плательщик также обязан направить на Портал ЭСЧФ (п. 42 Инструкции № 15).
Отмечу, что часть II налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется отдельно по каждому государству – члену ЕАЭС, с территории которого ввезены товары, без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в данных этой книги).
При возврате по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, плательщик представляет в налоговый орган:
– часть II налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями за тот месяц, в котором товары были приняты к учету, заполненную в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2), и документы (их копии), указанные в абз. 2 п. 23 Протокола. На титульном листе такой декларации в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)» проставляется знак «X» (часть вторая подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 2);
– уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах (часть пятая п. 23 Протокола);
– дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости товаров без учета НДС и суммы НДС (часть вторая п. 11 ст. 131 НК), заполненный в порядке, установленном п. 42 Инструкции № 15, так как ранее уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, отраженные в составе налоговых вычетов, подлежат уменьшению.
В апреле 2020 г. в АИС «Учет счетов-фактур» доработана форма дополнительного ЭСЧФ, позволяющая при указании статуса поставщика «Иностранная организация» и статуса получателя «Покупатель» (при наличии в исходном, к которому создается дополнительный ЭСЧФ, кода страны поставщика, относящегося к коду государства – члена ЕАЭС) заполнить реквизиты (номер и дату) уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в стр. 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».
Таким образом, при создании дополнительного ЭСЧФ по основанию возврата на территорию государств – членов ЕАЭС ранее импортированных товаров ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, в таком ЭСЧФ указываются:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – дата уменьшения налоговых вычетов, определяемая в соответствии с законодательством.
Справочно: при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, на суммы НДС, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде (часть вторая п. 17 ст. 133 НК):
– в котором произведен возврат товаров, – в случае возврата ранее ввезенных товаров;
– за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы НДС, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, – в иных случаях;
– в стр. 21 «Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» – номер и дата из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
– в стр. 31 «Дополнительные сведения» – дополнительные сведения или комментарии ко всему ЭСЧФ (при необходимости). В рамках реализованной доработки и возможности указания признака «Возврат товара» заполнение стр. 31 не обязательно.
Справочно: до реализации доработки в АИС «Учет счетов-фактур» формы дополнительного ЭСЧФ стр. 21 не была доступна для заполнения, поэтому в стр. 31 «Дополнительные сведения» подлежали указанию причина создания дополнительного ЭСЧФ, а также номер и дата из разд. 1 уточненного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (часть пятая п. 42 Инструкции № 15).
19 июля организация подала налоговую декларацию по НДС. После сдачи декларации бухгалтер обнаружил неподписанные ЭСЧФ по покупкам на территории Республики Беларусь за июнь, поступившие 19 июля уже после сдачи декларации.
Если бухгалтер 20 июля подпишет ЭСЧФ и подаст уточненную налоговую декларацию по НДС, будет ли считаться, что ЭСЧФ подписаны до срока подачи декларации, соответственно может ли организация принять эти суммы НДС к вычету?
По покупкам, совершенным с резидентами Республики Беларусь в июне, подписание ЭСЧФ 20 июля после представления налоговой декларации и представление 20 июля налоговой декларации с внесенными изменениями и дополнениями, в которой сумма налоговых вычетов увеличена на суммы НДС по подписанным 20 июля ЭСЧФ, правомерны. При этом плательщиком должны быть выполнены иные условия, установленные ст. 132 НК, – отражение в учете и книге покупок (при ее ведении).
